Qo'shilgan qiymat solig'i, ehtimol, Rossiya Federatsiyasida mavjud soliqqa tortish tizimidagi eng murakkab soliqdir.

Ma'lumki, soliqlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lish mumkin. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar davlat tomonidan soliq to'lovchining daromadi yoki mulkidan undiriladi. Bilvosita soliqlar daromadga bog'liq emas, ular narxlar yoki tariflarga qo'shimcha to'lovlar shaklida o'rnatiladi. Tovarlar va xizmatlarni ishlab chiqaruvchilar va sotuvchilar ularni narxlarda, shu jumladan bunday ustamalarda sotadilar.

Qo'shilgan qiymat solig'i, xususan, bilvosita soliqlarga tegishli. Ushbu soliqni hisoblash, to'lash va hisobga olish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi deb yuritiladi) "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobi bilan belgilanadi. Ulgurji savdo bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun ushbu soliqni hisoblash tartibi hech qanday maxsus qoidalarni o'z ichiga olmaydi, ya'ni agar savdo tashkiloti QQS to'lovchisi bo'lsa, u umumiy belgilangan tartibda QQSni hisoblab chiqadi va to'laydi.

Savdo tashkilotlari o'z faoliyatini amalga oshirish jarayonida tovarlarni sotishni (realizatsiyasini) amalga oshiradilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi "Qo'shilgan qiymat solig'i", ya'ni 146-moddasi normalariga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalar QQS solig'iga tortiladi.

Eslatma!

Soliq solish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni sotishdir.

Agar tovarlar xorijiy davlat hududida sotilsa, u holda ushbu tovarlarni sotish soliqqa tortilmaydi. Ushbu tovarlarni ishlab chiqarish (sotib olish) paytida etkazib beruvchilarga to'langan QQS summalari chegirma uchun qabul qilinmaydi va ularning tannarxida hisobga olinadi (ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida belgilangan).

Tovarlarni sotish joyi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 147-moddasi qoidalariga muvofiq belgilanadi, unga ko'ra tovarlar Rossiyada sotilgan deb hisoblanadi, agar quyidagi holatlardan biri yoki bir nechtasi mavjud bo'lsa:

tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan bo'lib, jo'natilmaydi yoki tashmaydi;

jo'natishni yoki tashishni boshlash vaqtida tovarlar Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan.

Shunday qilib, savdoga nisbatan soliq solish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni sotishdir. Soliq solish ob'ektining tannarx xarakteristikasi soliq solinadigan baza bo'lib, uni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi qoidalariga muvofiq soliq to'lovchi - savdo tashkilotlari odatda belgilaydi:

"Soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) realizatsiya qilganlik uchun soliq solinadigan baza, agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlardan kelib chiqqan holda hisoblangan qiymati sifatida belgilanadi. Ushbu Kodeksning 40-moddasi, aktsizlarni (aksiz to'lanadigan tovarlar uchun) hisobga olgan holda va ularga soliqni kiritmagan holda.

Aslida bu shuni anglatadiki, soliqqa tortish maqsadida bitim taraflari tomonidan ko'rsatilgan tovarlar narxi qabul qilinadi va aksi isbotlanmaguncha bu narx bozor narxlari darajasiga mos keladi deb hisoblanadi. Shunday qilib, savdo tashkilotlarida QQS bo'yicha soliq solinadigan baza sotilgan tovarlarning qiymati bo'lib, ular uchun QQSni olib tashlagan holda mijozlarga sotiladi.

Eslatma!

Soliq bo'limi xodimlari faqat quyidagi hollarda narxlarni qo'llashning to'g'riligini tekshirish huquqiga ega:

Aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimni amalga oshirish;

bitim ayirboshlash (barter) bitimi xususiyatiga ega bo'lsa;

tashqi savdo operatsiyalarini amalga oshirishda;

· bitim bahosi soliq to‘lovchi tomonidan qisqa vaqt ichida bir xil tovarlarga nisbatan qo‘llanilgan narxlar darajasidan 20 foizdan ortiq chetga chiqqanda.

Agar soliq organi soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan bitim narxi bozor narxidan 20% dan ortiq og'ishini aniqlasa, u holda tashkilot tovarlarning bozor narxidan kelib chiqqan holda hisoblangan soliq summasini qayta hisoblashi mumkin. Bundan tashqari, jarimalardan qochish mumkin bo'lmaydi.

Agar savdo tashkiloti jismoniy shaxslardan (soliq to'lovchi bo'lmagan) sotib olingan qishloq xo'jaligi mahsulotlari va ularni qayta ishlash mahsulotlarini sotgan bo'lsa, soliq solinadigan baza Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasiga muvofiq belgilanadigan narx o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. soliqni va ushbu mahsulotlarni sotib olish narxini hisobga olgan holda. Boshqacha qilib aytganda, bu holda savdo tashkiloti sotish narxi, shu jumladan soliq va ko'rsatilgan mahsulotni sotib olish narxi o'rtasidagi farqdan QQSni hisoblashi shart. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 4-bandida belgilangan.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2001 yil 16 maydagi 383-sonli “Qishloq xo'jaligi mahsulotlari va uni qayta ishlash mahsulotlari ro'yxatini tasdiqlash to'g'risida”gi qarori bilan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq qishloq xo'jaligi mahsulotlari va uni qayta ishlash mahsulotlariga nisbatan qo'llaniladi (bundan tashqari). jismoniy shaxslardan sotib olingan aktsiz to'lanadigan tovarlar (soliq to'lovchi bo'lmagan). )".

Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda juda muhim nuqta soliq solinadigan bazaning paydo bo'lish momentidir.

Biz soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini shakllantirishni ko'rib chiqqanimizda allaqachon o'quvchi e'tiborini shu nuqtaga qaratgan edik. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi talablariga muvofiq, tashkilot QQS bo'yicha soliq solinadigan baza paydo bo'ladigan vaqtni "to'lash bo'yicha" yoki "jo'natishda" tanlashi mumkinligini eslash ortiqcha bo'lmaydi. .

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasiga muvofiq:

1) soliq solish maqsadlarida hisob siyosatida tasdiqlangan soliq to'lovchilar uchun soliq solinadigan bazani jo'natish va to'lov hujjatlari xaridorga taqdim etilgan paytdan boshlab - tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish) kuni. ;

2) soliq solish maqsadida hisob siyosatida tasdiqlangan soliq to'lovchilar uchun mablag'lar kelib tushganda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti, jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun haq to'langan kun.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 21 dekabrdagi 998-sonli qarori bilan tasdiqlangan, faqat nogironlikning oldini olish yoki nogironligi bo'lgan shaxslarni reabilitatsiya qilish uchun qo'llaniladigan, sotish qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydigan texnik vositalar ro'yxati. Sotilishiga qo‘shilgan qiymat solig‘i solinmaydigan, faqat nogironlikning oldini olish yoki nogironligi bo‘lgan shaxslarni reabilitatsiya qilish uchun foydalaniladigan texnik vositalar ro‘yxatini tasdiqlash to‘g‘risida”.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandining 9-bandi pochta markalari, shtamplangan otkritkalar va muhrlangan konvertlarni sotish bo'yicha operatsiyalarni soliqqa tortishdan olib tashlaydi. Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, ushbu imtiyoz pochta markalarini ularning nominal qiymatidan yuqori narxlarda qayta sotishga taalluqli emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 6-bandining 3-bandiga muvofiq, namunalari belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkaziladigan xalq amaliy san'ati mahsulotlarini sotish (aksiz to'lanadigan tovarlar bundan mustasno) Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan soliqqa tortilmaydi. Ro'yxatdan o'tish qoidalari Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2001 yil 18 yanvardagi 35-sonli "Mahsulot namunalarini ro'yxatga olish to'g'risida" gi qarori bilan tasdiqlangan. tan olingan badiiy mahoratga ega bo'lgan mahalliy badiiy hunarmandchilik.

Eslatma!

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar ro'yxatini o'z ichiga oladi. Bunday imtiyozlarni imtiyoz deb hisoblash mumkinmi? Keling, buni tushunishga harakat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasi 1-bandiga binoan:

“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha imtiyozlar soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan ayrim toifadagi soliq to‘lovchilar va yig‘imlar to‘lovchilar tomonidan boshqa soliq to‘lovchilar yoki yig‘im to‘lovchilarga nisbatan taqdim etiladigan imtiyozlar, shu jumladan soliq yoki yig‘imlarni to‘lamaslik yoki to‘lamaslik imkoniyati deb e’tirof etiladi. ularga kamroq miqdorda to'lang."

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi faqat sanab o'tilgan operatsiyalar bo'yicha soliq to'lamaslikka imkon beradi.

Va bu imtiyoz bo'lganligi sababli, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasi 2-bandi asosida undan foydalanishni rad etishga yoki undan foydalanishni bir yoki bir nechta soliq davri uchun to'xtatib qo'yishga haqli, agar bu soliq qonunchiligi normalariga zid kelmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasida (4-ilova) belgilangan imtiyozlardan foydalanishni rad etish mumkinmi?

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi ikki turdagi imtiyozlarni o'z ichiga oladi:

soliq to'lovchi foydalanishdan bosh tortishi mumkin bo'lgan imtiyozlar;

Soliq to'lovchi rad etishga haqli bo'lmagan imtiyozlar.

Rad etish imkoniyati taqdim etiladigan imtiyozlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandida belgilanadi, bu qoida 2-bandda belgilangan imtiyozlarga taalluqli emas. Shunday qilib, savdo tashkiloti namunalari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda ro'yxatdan o'tkazilgan, tan olingan badiiy hunarmandchilik buyumlarini (aksiz to'lanadigan tovarlar bundan mustasno) sotishda imtiyozdan foydalanishni rad etishga haqlidir.

Eslatma!

Agar savdo tashkiloti soliqqa tortiladigan va undan ozod qilingan operatsiyalarni amalga oshirsa, u holda bunday operatsiyalarning alohida hisobini yuritishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi).

Bundan tashqari, savdo tashkilotlarida alohida buxgalteriya hisobini yuritish zarurati soliq qonunchiligida tovarlarni sotish uchun turli soliq stavkalari nazarda tutilganligi sababli ham yuzaga keladi. Garchi 10% stavkada soliqqa tortiladigan tovarlar ro'yxati juda keng bo'lsa-da, asosiy QQS stavkasi hali ham 18% ni tashkil qiladi va ko'pincha ulgurji savdo tashkilotlari turli xil soliq stavkalari bilan tovarlarni sotadilar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining o'zi soliq to'lovchini tovarlarni turli stavkalarda sotishda (soliq solinadigan va soliqdan ozod qilingan operatsiyalarni bir vaqtning o'zida amalga oshirishdan farqli o'laroq) alohida buxgalteriya hisobini yuritishga majbur qilmasa ham, bizning fikrimizcha buni bajaring, chunki aks holda soliq sotishning umumiy hajmidan maksimal stavka bo'yicha hisoblanadi.

Qo'llaniladigan stavkalar kontekstida alohida buxgalteriya hisobini yuritish har xil stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan tovarlarning har bir turi uchun soliq solinadigan bazani alohida aniqlashga imkon beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi 1-bandi) va keyin qoidalardan foydalaning. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi 1-bandi:

“Soliq solinadigan bazani aniqlashda ushbu Kodeksning 154-159 va 162-moddalariga muvofiq soliq summasi soliq solinadigan bazaning soliq stavkasiga mos keladigan foizi sifatida, alohida hisobga olingan holda esa olingan soliq summasi sifatida hisoblanadi. soliq stavkalariga mos ravishda alohida hisoblangan soliqlar summalarini tegishli soliq solinadigan bazalarning foizli ulushlarini qo‘shish natijasida”.

Shuni ta'kidlash kerakki, ulgurji savdo tashkilotlari chakana savdo tashkilotlaridan farqli o'laroq, alohida buxgalteriya hisobini tashkil etishda alohida qiyinchiliklarga duch kelmaydilar. Ulgurji savdoni amalga oshirishda sotuvchi-QQS solig'i to'lovchisi tovarlarni sotish bo'yicha har bir operatsiya uchun xaridorga schyot-faktura beradi, unda har bir turdagi tovarlar uchun amaldagi soliq stavkasi va ushbu stavkadan hisoblangan soliq summasi ko'rsatiladi.

Soliq to'lovchining schyot-fakturalarni berish majburiyati "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobida, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida nazarda tutilgan.

Sizga eslatamiz!

· Hisob-fakturalar tovar jo‘natilgan kundan boshlab besh kundan kechiktirmay rasmiylashtiriladi.

· Hisob-kitob hujjatlari va schyot-fakturalarda soliq summasi alohida qator sifatida ajratiladi.

Agar savdo tashkiloti sotilishi soliqdan ozod qilingan tovarlarni sotsa, bu holda u tegishli soliq summasi ajratilmasdan beriladi, shu bilan birga schyot-fakturada yoki “Soliq olinmaydi (QQS)” shtampida tegishli yozuv qo‘yiladi. ” qo'yiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 3-bandining talabiga binoan berilgan schyot-faktura savdo kitobida ro'yxatga olinadi, uning shakli foydalanilgan soliq stavkalari nuqtai nazaridan tovarlarning alohida hisobga olinishini nazarda tutadi. sotish soliqdan ozod qilingan. Har bir soliq davrining oxirida soliq to'lovchi soliq deklaratsiyasini to'ldirishda savdo kitobi ustunlarining yakuniy o'qishlaridan foydalanadi. Shunday qilib, soliq to'lovchiga turli stavkalarda amalga oshirilgan tovarlarni sotishni hisobga olishda maxsus ajratish kerak emas.

Biroq, tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalar bilan bir qatorda, boshqa asoslar bo'yicha hisoblangan soliq summalari, masalan, avans to'lovlari yoki tovarlar uchun to'lovlar bilan bog'liq boshqa to'lovlar savdo kitobiga kiritilganligi sababli, savdo tashkiloti soliq deklaratsiyasini to'ldirish, ko'rinishidan, to'lash uchun hisoblangan soliqning umumiy summasidan turli xil daromad turlariga tegishli QQS summalarini ajratish kerak bo'lgan maxsus buxgalteriya hisobotini tuzish kerak.

Eslatma!

Hisob-fakturalarni to'ldirish, schyot-faktura registrlarini yuritish, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish tartibi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli "Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar registrlarini yuritish qoidalarini tasdiqlash to'g'risida" gi qarori bilan belgilanadi. qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda kitoblar va savdo kitoblarini sotib olish.

Ushbu hujjatlarga muvofiq, savdo tashkiloti soliq deklaratsiyasini to'ldiradi va soliq organiga taqdim etadi. Deklaratsiyalarni topshirish davriyligi QQS soliq davriga bog'liq bo'lib, soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi qoidalariga muvofiq belgilaydilar, unga ko'ra:

"bir. Agar ushbu moddaning 2-bandida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq davri (shu jumladan soliq agenti sifatida faoliyat yurituvchi soliq to'lovchilar uchun, bundan keyin soliq agentlari deb yuritiladi) kalendar oyi sifatida belgilanadi.

2. Soliq to'lovchilar (soliq agentlari) uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan har oyda soliqni hisobga olmaganda, bir million rubldan ortiq bo'lmagan daromadlar chorakda belgilanadi.

Soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha soliq summalarini to'lash har bir soliq davrining oxirida, o'tgan soliq davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay amalga oshiriladi.

Savdo tashkilotlarida buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bilan bog'liq masalalar bo'yicha qo'shimcha ma'lumotni "BKR-Intercom-Audit" YoAJning "Savdo faoliyati" kitobida topishingiz mumkin.

Soliq to'lovchi hisobot davrlarini (choraklarni) uch yil muddatga kechiktirishga haqli. Bunday manevr, masalan, deklaratsiyada qaytariladigan soliq miqdoridan qochish uchun mos bo'lishi mumkin. Masalan, deklaratsiyada qaytarilishi mumkin bo'lgan QQS yoki mintaqalar bo'yicha chegirmalarning xavfsiz ulushidan oshib ketmaslik uchun. Nazorat qiluvchi organlar uch yillik qoida barcha chegirmalarga taalluqli emas deb hisoblaydi. Buni ushbu mavzu bo'yicha birinchi rasmiy tushuntirishlar tasdiqlaydi. Shunday qilib, Moliya vazirligi ajratmalarni o'tkazishga qarshi (2015 yil 9 apreldagi 03-07-11 / 20290-sonli xat). Biz turli transfer holatlarini ko'rib chiqdik va ularni aniq misollar bilan ko'rsatdik.

Tovarlar, ishlar, xizmatlar va import uchun chegirmalar

Eslatma! Chegirmalar har qanday chorakka o'tkazilishi mumkin, lekin keyingisiga shart emas. Misol uchun, agar siz 1-chorakda chegirma e'lon qilmagan bo'lsangiz, uni faqat 2-chorakda emas, balki 3 yoki 4-chorakda ham qilishingiz mumkin.

Kompaniya tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ro'yxatga olinganidan keyin uch yil ichida QQS chegirmalarini deklaratsiya qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandi). Shu sababli, ishlar yoki xizmatlar sotib olish kitobida nafaqat chegirib tashlash huquqi paydo bo'lgan chorakda, balki keyinroq ham ro'yxatga olinishi mumkin. Xuddi shu qoidalar kompaniya tovarlarni import qilishda to'laydigan QQS uchun ham qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandidan xulosa qilish mumkinki, uch yillik muddat kompaniya tovarlarni hisobga olgan kundan boshlab hisoblanishi kerak. Ushbu davrda nafaqat, balki kechiktirilgan chegirmalar bilan deklaratsiyani taqdim etish ham xavfsizroqdir. Qonunda uch yillik muddat deklaratsiyani topshirish muddati bilan uzaytirilishi aytilmagan. Bu shuni anglatadiki, agar siz hisobotlarni uch yildan ortiq topshirsangiz, soliq organlari ushlab qolishdan bosh tortish xavfi mavjud.

1-misol Qaysi choraklarda yetkazib beruvchi hisob-fakturasi bo‘yicha QQS chegirmalarini talab qilish xavfsiz

Kompaniya tovarlarni sotib oldi va ularni 2015-yil 8-iyun kuni ro‘yxatdan o‘tkazdi. Tovarlarning narxi 236 000 rubl, - 36 000 rubl. Yetkazib beruvchidan hisob-faktura ham iyun oyida kelgan. Shuning uchun kompaniya II chorakda soliqni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqiga ega. Ammo ushbu chorak natijalariga ko'ra, ajratmalar miqdori hisoblangan QQSdan oshib ketgan. Soliqlarni qaytarishdan qochish uchun kompaniya ikkinchi chorak uchun deklaratsiyada ushbu hisob-fakturani aks ettirmagan.

Tovarlarni hisobga olish uchun qabul qilingan kundan boshlab uch yil bu holda 2018 yil 8 iyunda tugaydi. Bu shuni anglatadiki, kompaniya 36 000 rubl miqdorida chegirma e'lon qilish huquqiga ega. QQS deklaratsiyasida:

• 2018 yilning birinchi choragi uchun.

Shuningdek, siz kompaniya 2014 yilda chegirmalarni e'lon qilmagan schyot-fakturalar uchun chegirmalarni o'tkazishingiz mumkin. Tashkilot 2015 yilda bunday hisob-fakturalarni sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazish huquqiga ega. 2014 yilgi yangilanishni topshirish shart emas.

Federal Soliq xizmati bizga bunday vaziyatda xaridor chegirmalar bilan hech qanday qiyinchiliklarga duch kelmasligi kerakligini tasdiqladi. Yetkazib beruvchi 2014 yilda QQS to'laganiga qaramay, xaridor 2015 yilda chegirmani talab qiladi. Axir, dastur 2015 yilgacha tuzilgan schyot-fakturalar bo'yicha chegirmalarni etkazib beruvchi tomonidan hisoblangan soliq bilan taqqoslamaydi. Albatta, soliq organlari ham bunday chegirmalarni nazorat qiladi, ammo boshqacha tarzda. Misol uchun, agar inspektorlarning fikriga ko'ra, etkazib beruvchi vijdonsiz soliq to'lovchilarga tegishli bo'lsa, da'vo qilish mumkin. Keyin soliq organlari xaridordan schyot-fakturalar, birlamchi hujjatlar va boshqa hujjatlarni talab qilishi mumkin.

Eslatma! Hisob-fakturadan barcha chegirma miqdorini o'tkazish xavfsiz, uni bo'lish xavfli

Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, hatto bir hisob-faktura uchun chegirmani bir necha chorakka bo'lish mumkin (2015 yil 9 apreldagi 03-07-11 / 20293-sonli xat). Ya'ni, kompaniya butun chegirmani kechiktirishi mumkin emas, lekin uning faqat bir qismini. Ammo bu tushuntirishlar soliq organlari uchun majburiy sifatida nalog.ru veb-saytida hali e'lon qilinmagan. Va Rossiya Federal Soliq xizmati mutaxassislari boshqacha fikrda - kompaniya faqat ma'lum holatlarda qisman sotib olish kitobida hisob-fakturani ro'yxatdan o'tkazish huquqiga ega. Misol uchun, agar etkazib beruvchi oldindan to'lov bo'yicha tovarlarni bosqichma-bosqich jo'natib yuborsa va avans to'lovidan QQS chegirmasini e'lon qilsa. Shunday qilib, xavfsiz variant - bu chegirmani bir hisob-fakturada turli choraklar o'rtasida taqsimlamaslikdir.

Asosiy vositalar uchun ajratmalar

Asosiy vositalarni sotib olgan kompaniya ular uchun ham chegirmalarni kechiktirish huquqiga ega. Moliya vazirligi tasdiqlaydi. Shu bilan birga, asosiy vositalar, o'rnatiladigan asbob-uskunalar va nomoddiy aktivlar uchun qisman hisob-kitob chegirmalarini talab qilish xavflidir. Rossiya Moliya vazirligi kompaniyaning bunday qilish huquqiga ega emas deb hisoblaydi (03-07-11/20293-sonli xat). Rasmiylar o'z xulosalarini qonunga ko'ra, bunday chegirmalar aktiv to'liq ro'yxatga olinganidan keyin deklaratsiya qilinishi kerakligi bilan izohlaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi).

Bu bilan bahslashish mumkin, chunki ko'rsatilgan normada qisman chegirib tashlash taqiqlanmagan. Va kompaniyalar sudda asosiy vosita uchun bitta schyot-fakturadan chegirma choraklarga bo'linishi mumkinligini isbotlashga muvaffaq bo'lishdi (Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 13 oktyabrdagi A55-26765 / 2010-sonli qarori). Ammo agar kompaniya nizodan qochishni istasa, bunday vaziyatda chegirmani bo'lish bunga loyiq emas.

2-misol Qaysi davrda asosiy vosita bo'yicha chegirma risksiz e'lon qilinishi mumkin

2015 yil 5 martda kompaniya uskunani sotib oldi va uni 01 “Asosiy vositalar” schyotida hisobga oldi. Uskunaning narxi 590 000 rubl, QQS bilan birga - 90 000 rubl. 2015 yilning 1-choragi uchun deklaratsiyada buxgalter ushbu asosiy vosita uchun chegirma e'lon qilmagan. Uskunani ro'yxatdan o'tkazish sanasidan boshlab uch yillik muddat 2018 yil 5 martda tugaydi. Shunday qilib, kompaniya QQS deklaratsiyasida chegirmalarni aks ettirish huquqiga ega:

• 2015 yilning II, III yoki IV choragi uchun;
• 2016 yoki 2017 yilning istalgan choragi uchun.

Moliya vazirligi maslahati. Siz asosiy vositalar uchun chegirmalarni oldinga o'tkazish huquqiga egasiz
Anna Lozovaya, Rossiya Moliya vazirligining Bojxona va tarif siyosati departamentining bilvosita soliqlar boshqarmasi boshlig'i, mehmondo'stlik xarajatlari uchun chegirmalar

Sotib olingan tovarlar uchun QQS chegirmasi ushbu tovarlarni hisobga olish uchun qabul qilingan kundan boshlab uch yil ichida talab qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandi). Ushbu qoida kompaniya asosiy vositalar sifatida foydalanadigan tovarlarga ham tegishli. Shuning uchun asosiy vositalar uchun chegirma kechiktirilishi mumkin. Ya'ni, chegirma uchun zarur shartlar bajarilgan chorakda emas, balki keyinroq e'lon qiling. Shu bilan birga, asosiy vositalarga nisbatan bitta schyot-faktura uchun chegirma to'liq e'lon qilinishi kerak. Hisob-fakturada ko'rsatilgan soliqni bir necha soliq davriga bo'lish mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 9 apreldagi 03-07-11 / 20293-sonli xati).

Mehmonxona xarajatlari chegirmalari

Ko'ngilochar xarajatlar bo'yicha QQSni ushlab qolish avans hisoboti tasdiqlangan sanada e'lon qilinishi mumkin. Biroq, kompaniya faqat daromad solig'i bo'yicha belgilangan chegaralar doirasidagi xarajatlar bo'yicha chegirib tashlanadigan soliqni olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 7-bandi). Shuning uchun, kompaniya standartni hisoblab chiqqanda, chorak oxirida sotib olish kitobida bunday xarajatlar uchun hisob-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazish yaxshiroqdir.

Ammo, ehtimol, keyingi chorakda ortiqcha sarf-xarajatlar chegaraga to'g'ri keladi. Keyin kompaniya oxirgi chorakda e'lon qila olmagan chegirmaning qoldig'i joriy sotib olish kitobida aks ettirilishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 noyabrdagi 03-07-11 / 285-sonli xati) ). Ammo ortiqcha xarajatlar uchun ajratmalarni faqat kalendar yili davomida o'tkazishingiz mumkin. Axir, kelgusi yilda bunday xarajatlar endi hisobga olinmaydi. Shunga ko'ra, endi ular uchun chegirma e'lon qilish mumkin bo'lmaydi.

Eslatma. Kompaniyada ortiqcha mehmondo'stlik xarajatlari uchun chegirma talab qilish uchun 1 kalendar yili bor

3-misol Mehmondo'stlik xarajatlari chegirmalarini keyingi chorakka qanday o'tkazish kerak

Birinchi chorakda kompaniya 84 960 rubl miqdorida mehmondo'stlik xarajatlarini to'ladi, shu jumladan QQS - 12 960 rubl. Ushbu davr uchun mehnat xarajatlari 950 000 rublni tashkil etdi. Mehmondo'stlik xarajatlari standarti 38 000 rublni tashkil qiladi. (950 000 ₽ × 4%). Bu shuni anglatadiki, kompaniya 6840 rubl miqdorida QQS chegirmalarini talab qilishi mumkin. (38 000 ₽ × 18%).

II chorakda kompaniya vakillik tadbirlarini o'tkazmadi. Yarim yillik mehnat xarajatlari 1 975 000 rublni tashkil qiladi. Vakillik xarajatlari standarti - 79 000 rubl. (1 975 000 ₽ × 4%). Shunday qilib, chegara o'yin-kulgi xarajatlari miqdoridan oshib ketadi, QQSsiz - 72 000 rubl. (84 960 - 12 960). Binobarin, buxgalter II chorak uchun 6120 rubl miqdorida xaridlar kitobida ko'ngilochar xarajatlar uchun hisob-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazish huquqiga ega. (12960 - 6840).

Tovarlarni qaytarish chegirmalari

Yetkazib beruvchi xaridor tomonidan qaytarilgan tovarlar qiymatidan QQSni ushlab qolish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 5-bandi). Bunday chegirma tovar qaytarilgandan keyin bir yil ichida talab qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 4-bandi).

Agar xaridor tovarlarni buxgalteriya hisobi uchun qabul qilgan bo'lsa, ularni qaytarib berishda u etkazib beruvchiga hisob-fakturani berishi kerak. Ushbu hujjatga asoslanib, etkazib beruvchi qaytarilgan tovar qiymatidan QQS chegirmalarini e'lon qiladi. Agar xaridor tovarni hisobga olmagan bo'lsa va mahsulotning bir qismini qaytarsa, etkazib beruvchining o'zi uning qiymatiga tuzatish schyot-fakturasini tuzadi. Va keyin uni sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 10 avgustdagi 03-07-11 / 280-sonli xati).

Ehtimol, xaridor hisobga olinmagan tovarlarning butun partiyasini qaytarib bergan. Keyin yuk schyot-fakturasini sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazish mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 19 martdagi 03-07-15 / 8473-sonli xati). Shu kabi qoidalar, agar xaridor soddalashtirilgan soliqqa tortish yoki UTIIdan foydalansa va hisob-fakturalarni rasmiylashtirishi shart bo'lmasa, qo'llaniladi.

4-misol Qaysi chorakda yetkazib beruvchi qaytarilgan tovar qiymatidan chegirma talab qilishi mumkin

Soddalashtirilgan tizim bo'yicha xaridor 2015 yil mart oyida olingan tovarni yetkazib beruvchiga qaytardi. Yetkazib beruvchi birinchi chorakda ushbu tovarlar narxidan chegirma e'lon qilmagan. Shu sababli, ushbu chegirma 2015 yilning II, III yoki IV choragida e'lon qilinishi mumkin. Buning uchun ushbu tovarlarni jo'natish uchun hisob-faktura sotib olish kitobida ro'yxatga olinishi kerak.

Biroq, amalda, odatda, etkazib beruvchiga bunday chegirmani darhol e'lon qilish va uni keyingi choraklarga qoldirmaslik foydaliroq bo'ladi. Axir, tovarlar jo'natilganda, u sotishdan QQS undirgan. Va agar siz darhol qaytarilgan partiyadan chegirmani e'lon qilmasangiz, unda bu soliq byudjetga o'tkazilishi kerak bo'ladi.

Hisob-faktura chegirmalarini tuzatish

Yetkazib beruvchi xaridorga chegirma taqdim etganda, u tuzatish hisob-fakturasi asosida QQSni ushlab qolishi mumkin. Bunday chegirmalar tuzatuvchi schyot-faktura tuzilgan kundan boshlab uch yil ichida talab qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 10-bandi).

5-misol Tuzatish hisob-fakturasi bo'yicha chegirmani qaysi chorakda e'lon qilish kerak

2015 yil mart oyida yetkazib beruvchi xaridorga 1 593 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natdi, shu jumladan QQS - 243 000 rubl. Aprel oyida yetkazib beruvchi ushbu mahsulotlarga 10 foizlik chegirma taqdim etdi. Shu munosabat bilan, 28 aprel kuni buxgalter 159 300 rubl, shu jumladan QQS - 24 300 rubl miqdorida tuzatish hisob-fakturasini tuzdi. Kompaniya ushbu hisob-faktura bo'yicha 24 300 rubl miqdorida chegirma talab qilishga haqli. ikkinchi chorakda. Yoki uch yil ichida har qanday keyingi davrda. Ya'ni deklaratsiyada:

• 2015 yilning III yoki IV choragi uchun;
• 2016 yoki 2017 yilning istalgan choragi uchun;
• 2018 yilning birinchi choragi uchun.

Biroq, etkazib beruvchi, tovarlarni qaytarishda bo'lgani kabi, chegirmani keyingi davrlarga o'tkazishdan ko'ra, darhol soliqni kamaytirish foydaliroqdir. Axir, etkazib beruvchi allaqachon tovarlarning arzonlashtirilgan narxini emas, balki asl nusxada QQSni undirgan. Shu sababli, chegirma miqdori bo'yicha daromadni kamaytirish uning manfaatlariga mos keladi. Agar tovarning qiymati oshsa, xaridor xuddi shu tarzda chegirmani e'lon qiladi.

Avans chegirmalar

QQS chegirmasini avansdan boshqa choraklarga o'tkazish xavfli. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida buni amalga oshirishga imkon beradigan to'g'ridan-to'g'ri qoida yo'q. Shuning uchun ham yetkazib beruvchi, ham xaridor uchun QQS bo'yicha oldindan chegirmalarni umumiy shartlarda e'lon qilish xavfsizroqdir. O'tkazib bo'lmaydigan boshqa beshta chegirmalar quyidagi jadvalda keltirilgan.

Chegirmalarni o'tkazish mumkin bo'lmaganda

Vaziyat	Qaysi davrda chegirma e'lon qilish kerak
Kompaniya sayohat xarajatlari uchun QQS chegirmalarini talab qiladi	Avans hisoboti tasdiqlangan kundan boshlab (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan xaridlar kitobini yuritish qoidalarining 18-bandi)
Yetkazib beruvchi xaridorga qaytarilgan avansdan QQS chegirmasini talab qiladi	Avansni xaridorga qaytarish sanasida chegirmani e'lon qilish xavfsizroqdir, chunki Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bu ish uchun aniq muddat yo'q. Biz bilib olganimizdek, Rossiya Moliya vazirligi ham xuddi shunday deb hisoblaydi
Kompaniya o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun QQS chegirmalarini e'lon qiladi	Soliqni hisoblash sanasida, ya'ni har chorakning oxirgi kunida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi)
Sotuvchi eksport uchun sotilgan mahsulot tannarxidan QQS chegirib tashlashni e'lon qiladi	Kompaniya eksportni tasdiqlovchi hujjatlar to'plamini yig'gan davrda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi).
Soliq agenti QQSni ushlab qolgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar qiymatidan chegirmalarni e'lon qiladi. Masalan, kommunal mulkni ijaraga berishda	Korxona byudjetga soliq to'lagan chorakda. Ammo sotib olingan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar hisobga olinsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 23 oktyabrdagi 03-07-11-sonli xati). 44418)

Yetkazib beruvchidan avans QQSni chegirib tashlash. Tovarlarni jo'natish kunida oldindan to'lovdan chegirmalarni e'lon qilish xavfsizroqdir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 6-bandi). Ularni keyingi choraklarga ko'chirish xavfli. Rasmiylar kompaniyaning bunday qilish huquqiga ega emas deb hisoblashadi (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 9 apreldagi 03-07-11 / 20290-sonli xati). Ular buni shunday tushuntiradilar. Uch yil ichida chegirmani talab qilish imkonini beruvchi yangi qoida faqat sotib olingan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandi, 171-moddasi 2-bandi). Va kompaniyaning avans solig'i boshqa standartlar asosida chegirib tashlanadi.

Ehtiyotkorlik bilan! QQSning avans chegirmalarini boshqa choraklarga o'tkazmaslik xavfsizroqdir. Aks holda, soliq organlari soliqni qayta hisoblashi va jarimalar va jarimalar undirishi mumkin.

Albatta, agar kompaniya nizoga tayyor bo'lsa, siz tekshiruvda chegirma uning majburiyati emas, balki soliq to'lovchining huquqi ekanligini aytishingiz mumkin. Ammo, kodeksda QQS bo'yicha oldindan chegirmalar uchun uch yillik muddat belgilanmaganligini hisobga olsak, bunday yondashuvni Federal Soliq xizmati darajasida ham himoya qilish muammoli bo'ladi. Hakamlar qanday qaror qabul qilishini aytish qiyin.

6-misol Qabul qilingan avansdan QQSni ushlab qolish qaysi chorakda aks ettirilishi kerak

2015 yil mart oyida kompaniya mijozdan marketing xizmatlarini ko'rsatish uchun 182 900 rubl miqdorida avans to'lovini oldi. Buxgalter 27 900 rubl avans to'lovi bo'yicha QQSni hisoblab chiqdi. (182900 × 18/118). Buxgalter ushbu summani birinchi chorak uchun QQS deklaratsiyasida aks ettirdi. Xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi tomonlar tomonidan iyun oyida imzolangan. QQSsiz xizmatlar narxi 250 000 rublni tashkil etdi. Buxgalter 45 000 rubl miqdorida sotilgan xizmatlar uchun QQS undirdi. (250 000 × 18%). Bu shuni anglatadiki, 27 900 rubl miqdorida avansdan QQS chegirmasi. sotib olish kitobida va II chorak deklaratsiyasida e'lon qilinishi kerak.

Xaridordan avans QQSni ushlab qolish. Xaridor oldindan to'lov o'tkazilgan va etkazib beruvchidan avans schyot-fakturasi olingan davrda QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqiga ega. Bundan tashqari, shartnomada oldindan to'lov sharti bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi). Ushbu chorakda avans hisob-fakturasi xaridlar kitobida ro'yxatga olinishi mumkin.

7-misol O'tkazilgan avansdan QQSni qaysi chorakda ushlab qolish kerak

Keling, 6-misol shartlaridan foydalanamiz. Mijoz 27 900 rubl miqdorida avansdan QQSni ushlab qolishni aks ettirdi. 2015 yilning birinchi choragi uchun deklaratsiyada. Ikkinchi chorakda mijoz sotib olingan xizmatlar uchun 45 000 rubl miqdorida soliq imtiyozini talab qildi. Avansdan olinadigan soliq miqdori tiklanishi kerak. Shuning uchun buxgalter 27 900 rubl miqdorida avans hisob-fakturasini ro'yxatdan o'tkazdi. ikkinchi chorak savdo kitobida.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandida mustahkamlangan norma asosiy vositalar bundan mustasno, tovarlar, ishlar va xizmatlarga nisbatan qo'llaniladi, degan fikr mavjud. Ikkinchisi uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandining 3-bandida boshqa norma belgilangan. Unda aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2 va 4-bandlarida ko'rsatilgan asosiy vositalarni, o'rnatish uchun asbob-uskunalarni yoki nomoddiy aktivlarni sotib olishda sotuvchilar tomonidan soliq to'lovchiga taqdim etilgan QQS summalarini chegirib tashlashlar ro'yxatdan o'tkazilgandan keyin to'liq hajmda amalga oshiriladi. bu asosiy vositalar, o'rnatish uchun uskunalar yoki nomoddiy aktivlar. Bu pozitsiyaga ikki tomondan e'tirozlar bor.

Ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar asosiy vositalarning QQSni chegirib tashlash

Keling, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandining 3-bandi matni bilan shug'ullanamiz. Buni sotib olingan asosiy vositalardan QQSni sotib olingandan so'ng darhol chegirib tashlash kerak degan ma'noda tushunish kerakmi? Menimcha, yo'q.

Ushbu bandning dizayni shuni ko'rsatadiki, qonun chiqaruvchi asosiy vosita ro'yxatga olinmaguncha QQS chegirmalarini taqdim etishga qarshidir. Ya'ni, buni faqat ko'rsatilgan operatsiyadan keyin amalga oshirishga imkon beradi. Agar ushbu me'yor mualliflari asosiy vositaga kiritilgan QQSni chegirib tashlash uni ro'yxatdan o'tkazilgandan keyin bir vaqtning o'zida amalga oshirilishini xohlasalar, ular "keyin" so'zini emas, balki 3-banddagi "hozirda" so'zini ishlatadilar.

Keling, Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 12 fevraldagi 03-07-11 / 6141-sonli xatiga murojaat qilaylik. Unda mansabdor shaxslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandiga va 172-moddasi 1-bandiga tayanib, soliq imtiyozlari sotib olingan tovarlar ro'yxatga olinganidan keyin uch yil ichida soliq davrlarida talab qilinishi mumkinligini aytadilar. soliq to'lovchi tomonidan, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar yoki mulkiy huquqlar. Va ular asosiy vositalarga nisbatan hech qanday maxsus xususiyatlarni ko'rmaydilar.

Tovarlarga QQS sifatida asosiy vositalarga QQS

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandiga havola qilingan. Ikkinchisi, soliq to'lovchiga tovarlarni sotib olish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, shuningdek mulk huquqini qo'lga kiritishda taqdim etilgan soliq summalari chegirmalarga tortilishi kerak. Lekin Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandida ishlatiladigan "tovar" tushunchasiga kiritilgan asosiy vositalar. Menimcha, albatta ha.

Birinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 3-bandida sotilgan yoki sotish uchun mo'ljallangan har qanday mol-mulk Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining maqsadlari uchun tovar sifatida tan olinishini belgilaydi. Sof nazariy jihatdan, bu ta'rif xaridorlarga emas, balki mulkni sotuvchilarga tegishli ekanligiga e'tiroz bildirish mumkin.

Biroq, ikkinchidan, biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi 8-bandiga murojaat qilishimiz mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalariga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar, shu jumladan asosiy vositalar va nomoddiy ob'ektlar uchun QQSdan ozod qilish huquqidan foydalanishdan oldin chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summalariga taalluqlidir. aktivlar. Ya'ni, to'g'ridan-to'g'ri asosiy vositalar "sotib olingan tovarlar" tarkibiga kiradi. Shuning uchun, hech bo'lmaganda QQS bo'limi doirasida "tovarlar" so'zi asosiy vositalarni ham o'z ichiga oladi. Va bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandining qoidalari ularga nisbatan qo'llanilishini anglatadi.

Asosiy vositalardan QQSni kechiktirish

Va shunga qaramay, asosiy vositalarga nisbatan QQSni kechiktirish bilan bog'liq qiyinchiliklar mavjud. Va bu Rossiya Moliya vazirligining 04/09/15 yildagi 03-07-11 / 20293-sonli xatida aks ettirilgan.

Mansabdor shaxslar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2 va 4-bandlarida ko'rsatilgan asosiy vositalarni sotib olishda sotuvchilar tomonidan soliq to'lovchiga taqdim etilgan soliq summalarini chegirmalarini hisobga olish zarur deb hisoblaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi ushbu asosiy vositalar ro'yxatga olinganidan keyin amalga oshiriladi. Shunday qilib, asosiy vositalar bundan mustasno, tovarlar, ishlar, xizmatlar ro'yxatdan o'tkazilgandan keyin uch yil davomida turli soliq davrlarida bir schyot-faktura bo'yicha QQSni chegirib tashlashga qabul qilish mumkin.

Shunday qilib, agar siz ushbu pozitsiyaga amal qilsangiz, asosiy vositalarga kiritilgan QQS miqdorini turli soliq davrlariga bo'lish mumkin emas. Bu, albatta, davrlar bo'yicha soliq imtiyozlarini oqilona taqsimlash yordamida QQSni optimallashtirish imkoniyatini sezilarli darajada kamaytiradi. Soliq to'lovchilar foydasiga hakamlik amaliyoti paydo bo'lgunga qadar, asosiy vositalar bo'yicha chegirmalarni o'tkazish xavflidir.

Soliq organlarining ta'kidlashicha, kompaniya QQS chegirmasidan soliqni qaytarish uchun barcha shartlar bajarilgan muddatdan kechroq foydalanishga haqli emas. Rasmiylarning da'volariga yo'l qo'ymaslik uchun kompaniyalar chegirmaning o'zini emas, balki unga bo'lgan huquqni olish vaqtini kechiktirishi kerak. Biz bunday transferning ikkita yangi usulini taklif qilamiz.

Soliq organlari asossiz chegirmalarga qarshi kurash kampaniyasini boshlaganligi sababli, qaytarish uchun talab qilingan QQS tashkilotning inspektorlar bilan munosabatlarini yomonlashtirishi mumkin. Chegirmalarga bo'lgan huquqlarini isbotlagan holda, buxgalter yuzlab schyot-fakturalar, yo'l varaqalari va boshqa hujjatlarni nusxalashi kerak bo'ladi. Va agar chegirmalar shunga qaramay qonuniy deb topilsa, QQSni ortiqcha to'lash majburiy ravishda boshqa soliqlar bo'yicha qarzlarni to'lashga yo'naltirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi 4-bandi). Shu sababli, kompaniyalar chegirmaning bir qismini kelgusi davrlarga qoldirib, unga bo'lgan huquqni kechiktirishni afzal ko'radilar.

ESLATMA. Tashkilot uchta shart bajarilgan davrda soliqni hisobga olish huquqiga ega: schyot-faktura olingan, aktivlar kapitallashtirilgan va QQS olinadigan faoliyatda foydalanish uchun mo'ljallangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171, 172-moddalari). . Agar ushbu shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, chegirma e'lon qilinishi mumkin emas.

Ko'pincha kompaniyalar, masalan, kiruvchi yozishmalar jurnali * bilan belgilanadigan schyot-fakturani olish sanasini shunchaki kechiktiradilar. Biroq, bu usul soliq organlariga yaxshi ma'lum, shuning uchun hisob-fakturalarning tez-tez kechikishi inspektorlarning shubhalarini uyg'otishi mumkin.

Biz e'lon qilishni kechiktiramiz

Chegirmani o'tkazish uchun kompaniya mahsulot sifatini tekshirish vaqtini oshirib, uni joylashtirishni kechiktirishi mumkin. Masalan, tovarlarni omborga qabul qilib, sotib oluvchi tashkilot mahsulotni tekshiradigan o'z xodimlaridan iborat komissiyani tayinlaydi. Bu vaqtda tovarlar 002 hisobvarag'ida hisobga olinadi va xaridorning balansiga kiritilgan hisoblanmaydi. So'rov natijalariga ko'ra, TORG-1 shaklidagi tovarlarni qabul qilish to'g'risida dalolatnoma tuziladi (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-sonli qarori bilan tasdiqlangan). Aynan ushbu hujjat tuzilgan sana qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash huquqini beruvchi (albatta, boshqa barcha shartlar bajarilgan taqdirda) tovarni qabul qilish sanasi hisoblanadi.

E'tibor bering, QQSni qaytarish uchun TORG-1-sonli dalolatnomaga ehtiyoj soliq organlarining o'zlari tomonidan ham tasdiqlangan (masalan, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal arbitraj sudining 05.06.06 yildagi A56-30635-son qarori /). 2005).

Inspektorlarning shikoyatlarini keltirib chiqarmaslik uchun tovarlarni to'liq tekshirish zarurligini tasdiqlash kerak. Kompaniya sotib olingan mahsulotlar sifatini nazorat qilishni kuchaytirish to'g'risida buyruq berishi mumkin. Tekshiruvning o'zi muddati mahsulotning xususiyatlariga bog'liq bo'lgan haqiqiy asoslarga asoslanishi kerak. Masalan, murakkab maishiy texnikaning qimmat partiyasini sotib olayotganda, albatta, to'liq tekshirish kerak.

Aktivlarning maqsadini o'zgartirish

Soliq solinadigan va QQS olinmaydigan faoliyatni amalga oshiruvchi kompaniyalar quyidagi chegirmalarni kechiktirish usulidan foydalanishlari mumkin. Tovarlar yoki materiallar olingan davrda tashkilot ushbu aktivlar QQSga tortilmaydigan faoliyat uchun ishlatilishi to'g'risida qaror qabul qiladi. Bunday holda, kompaniya soliqni ushlab qolish huquqini olmaydi. Va bir muncha vaqt o'tgach, tashkilot o'z fikrini o'zgartiradi va aslida QQS to'lanadigan faoliyatda tovarlardan foydalanadi. Buxgalteriya hisobi subschyotlar orasidagi aktivlarning harakatini aks ettiradi. Aynan shu davrda tashkilot kirish solig'ini hisobga olish huquqiga ega bo'ladi, chunki u shartni bajaradi: qiymatlar QQSga tortiladigan faoliyat uchun mo'ljallangan.

Nihoyat, shuni ta'kidlaymizki, Rossiya Federal Soliq xizmati bilvosita soliqlar ma'muriyati mutaxassislari UNP eksperti bilan suhbatda, biz taklif qilgan usullardan foydalanganda, kompaniya belgilangan vaqtda emas, balki chegirib tashlash huquqiga ega ekanligini tasdiqladi. qimmatbaho narsalarni joylashtirish, lekin keyingi davrlarda.

Savollarga N.A. Martynyuk, soliq mutaxassisi

Qanday QQS chegirmalari ertaga qoldirilishi mumkin

Endi, sotib olish ro'yxatga olingan kundan boshlab 3 yil ichida istalgan chorakda siz San'atning 2-bandida ko'rsatilgan narsalarni deklaratsiya qilishingiz mumkin. 171 NC chegirmalar, ya'ni QQSdan ajratmalar San'atning 1.1-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• <или>tovarlarni jo'natish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish, mulkiy huquqlarni topshirish) paytida etkazib beruvchi tomonidan sizga taqdim etilgan;
• <или>siz Rossiyaga tovarlarni olib kirishda to'lagansiz.

Avvalroq Federal Soliq xizmati tomonidan bizga tushuntirilganidek, bu faqat 2015 yil 1 yanvardan boshlab ro'yxatga olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun amal qiladi (qarang,).

Chegirma talab qilinishi mumkin bo'lgan oxirgi chorak, buning uchun deklaratsiya ushbu 3 yildan tashqarida taqdim etilganiga qaramay, sotib olish ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab 3 yil muddatga to'g'ri keladigan chorak hisoblanadi.

QQS chegirmalarini o'tkazish uchun ro'yxatdan o'tish sanasi nima va 3 yilni qanday hisoblash kerakligi haqida o'qishingiz mumkin:

Hisob-faktura chegirmani talab qiladigan chorak uchun xaridlar kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Va nima uchun bu chorakni tanlaganingizni oqlashning hojati yo'q.

Ushbu ajoyib imkoniyat nafaqat buxgalterlar hayotini osonlashtirdi, balki individual operatsiyalar uchun QQS chegirmalarini oldinga o'tkazish mumkinmi degan savollarni ham tug'dirdi.

Uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega mahsulotlarni eksport qilish, o'z-o'zini qurish va ishlab chiqarish uchun QQS

K. Spivakovskaya, bosh hisobchi

Eksport QQS chegirmalari bilan ziddiyatni hal qiling.
Bir tomondan, Soliq kodeksi eksport uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida chegirmalar qo'llanilishini ko'rsatdi. San'atning 3-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Boshqa tomondan, bu oddiygina eksport operatsiyalari uchun foydalanilgan sotib olingan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS chegirmalari. Ya'ni, 2015 yildan boshlab, sotib olish ro'yxatga olingan kundan boshlab 3 yil ichida kelajakka o'tkazilishiga ruxsat berilgan bir xil chegirmalar. San'atning 1.1-bandi. 172-moddaning 2-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Xo'sh, ular hali ham o'tkazilishi mumkinmi yoki yo'qmi?

: Darhol aytaylik, uy xo'jaligi usullarini qurish uchun ajratmalar bilan vaziyat aynan bir xil San'atning 10-bandi. 167, band. 3-bet 6-modda. 171-moddaning 5-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega mahsulotlarni ishlab chiqarish uchun San'atning 7-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Siz ularni o'tkazishingiz mumkin. Savol - qaysi me'yor asosida. Bu savolga javob chegirmani talab qilishingiz mumkin bo'lgan muddatga bog'liq. Ikkita yondashuv mavjud.

1-YONDISHA. Yangi norma San'atning 1.1-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ushbu chegirmalarga taalluqli emas.

Mantiq: ko'rsatilgan operatsiya uchun chegirma momenti bo'yicha normalar m pp. 3, 5-modda. 172-moddaning 10-bandi. 167-moddaning 6-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi chegirmani o'tkazish imkoniyati to'g'risidagi yangi qoidaga nisbatan alohida ahamiyatga ega. Shuning uchun ular ustuvorlikka ega.

Shu sababli, ushbu ajratmalar xuddi shu tarzda, ya'ni San'atning 2-bandi asosida boshqa choraklarga o'tkazilishi mumkin. 173 NK. SAC qaroriga ko'ra, ushbu band sizga chegirma huquqi paydo bo'lgan chorak oxiridan boshlab 3 yil ichida istalgan chorakda chegirmalarni talab qilish imkonini beradi, ya'ni buning uchun barcha shartlar bajarilgan. pp. 27, 28 Oliy hakamlik sudining 30.05.2014 yildagi 33-son qarori..

E'tibor bering: ushbu 3 yil tugashidan oldin siz chegirmani aks ettiruvchi deklaratsiyani topshirishingiz kerak. 2015 yil 24 martdagi 540-O-son COP ta'rifi.

Masalan, siz 2015-yilning 1-choragida eksport uchun joʻnatilgan mahsulotlarni ishlab chiqarishda foydalanilgan tovarlarni roʻyxatdan oʻtkazdingiz va eksport soligʻi bazasi 2015-yilning 4-choragida vujudga keldi. Bu chegirmani amalga oshirishingiz mumkin boʻlgan choraklarning birinchisi boʻladi. (agar siz buning uchun barcha shartlarni bajargan bo'lsangiz). Ushbu chorak tugaganidan keyin uch yil 31.12.2018 da tugaydi. Shu sababli, chegirmani talab qilishning oxirgi choragi 2018 yilning 3-choragi bo'ladi, chunki 2018 yilning 4-choragi uchun deklaratsiya 31/12/2018 dan keyin taqdim etilgan.

Agar ko'rsatilgan operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti tegishli tovarlar, ishlar, xizmatlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan kundan boshlab 3 yil o'tgandan keyin bo'lsa ham, chegirma muddati tugamaydi - bu sanada qo'llanilishi mumkin. jo'natish. Moliya vazirligi uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega bo'lgan mahsulotlarni ishlab chiqarishga nisbatan shunday tushuntirishlar berdi. Moliya vazirligining 15.06.2015 yildagi 03-07-11/34361-son xati.

2-YONDISHA. Ushbu chegirmalar yangi norma asosida o'tkazilishi mumkin, chunki u maxsusdan kechroq.

Ushbu yondashuv soliq to'lovchilarga ushbu chegirmalarni talab qilish uchun kamroq vaqt beradi.

Darhaqiqat, unga ko'ra, ular ushbu operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan baza aniqlangan chorakdan boshlab (agar o'sha paytda chegirma uchun barcha shartlar bajarilgan bo'lsa) va quyidagi muddatgacha deklaratsiyalanishi mumkin. tegishli tovarlar, ishlar, xizmatlar hisobga olingan paytdan boshlab 3 yil amal qilish muddatini hisobga olgan holda. Bizning misolimizda bu oxirgi chorak 2018 yilning 1 choragi bo'ladi (qarang , ) Moliya vazirligining 2015 yil 12 maydagi 03-07-11/27161-son xati.

Bundan tashqari, ushbu yondashuv, agar bunday operatsiyalar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab 3 yil o'tgandan keyin sodir bo'lsa, soliq to'lovchi odatda chegirmasiz qoladi, bu aniq noto'g'ri.

Bizning fikrimizcha, 1 yondashuv to'g'ri.

Va bu erda FTS mutaxassisining fikri.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Federatsiyasi Davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi

"O'z-o'zini qurish paytida hisoblangan QQSni ushlab qolish va uzoq tsiklni ishlab chiqarishda chegirmalarga nisbatan maxsus qoida qo'llaniladi: ular ushbu operatsiyalar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida tan olinadi. Ushbu chegirmalar uchun yana uch yillik muddat amal qiladi - San'atning 2-bandida nazarda tutilgan. Soliq kodeksining 173-moddasi.

Shunday qilib, paragraflar bilan boshqariladi. 27, 28 Oliy Hakamlik sudi Plenumining 30.05.2014 yildagi 33-sonli qarori, ushbu chegirmalar moddalarda nazarda tutilgan shartlar sharti bilan tegishli 3 yillik davrga kiritilgan har qanday soliq davrlari uchun talab qilinishi mumkin. Soliq kodeksining 171, 172-moddalari bajarilgan.

Eksport chegirmalarini kelajakka o'tkazishda deklaratsiyaning 5-bo'limi eksport solig'i bazasi aniqlangandan keyin olingan schyot-fakturani chegirib tashlash to'g'risidagi arizadagi kabi to'ldirilishi kerak (qarang,).

Sayohat xarajatlari uchun QQS va o'ziga xos xususiyatlar bilan boshqa chegirmalar

S. Zorina, Sankt-Peterburg

Siz San'atning 2-bandida ko'rsatilgan kelajakdagi ajratmalarga o'tishingiz mumkin. 171 NK. Uning ostida, asosan, sayohat xarajatlariga QQS chegirib tashlanadi - bu tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotib olayotganda bizga taqdim etilgan soliqni chegirib tashlashdir.
Biroq, ish safari chegirmalarining o'zi San'atning boshqa bandida ko'rsatilgan. 171 NK San'atning 7-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu ularni boshqa kvartallarga o'tkazib bo'lmaydi deganimi?

: Xuddi shu holat San'atning alohida bandlari bo'lgan boshqa ajratmalar bilan ham rivojlangan. 171 NK:

• Pudratchilar tomonidan kapital qurilish vaqtida olinadigan QQS San'atning 6-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• Mehmondo'stlik xarajatlari uchun QQS m San'atning 7-bandi. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bizningcha, ularni boshqa kvartallarga o‘tkazish ham mumkin.

San'atning 2-bandida. Soliq kodeksining 171-moddasida, qoida tariqasida, qaysi QQS chegirib tashlanadi. Va ushbu maqolaning alohida paragraflarida uning ba'zi "navlari" uchun xususiyatlar allaqachon o'rnatilgan. Ya'ni, ko'rsatilgan barcha chegirmalar San'atning 2-bandida nazarda tutilgan. 171 NK ham. Qo'shimcha dalil soliq to'lovchining foydasiga kamaytirilmaydigan qarama-qarshiliklarni talqin qilishdir. San'atning 7-bandi. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Va bu savolga FTS mutaxassisi qanday javob berdi.

ASLI MANBALARDAN

"San'atning 1.1-bandi. Soliq kodeksining 172-moddasi. Ya'ni, ushbu chegirmalar tovarlar, ishlar, xizmatlar hisobga olingan paytdan boshlab tegishli 3 yillik davrga kiritilgan har qanday soliq davrlari uchun talab qilinishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi

Mehmondo'stlik xarajatlariga QQSni ushlab qolishni kechiktirish oqibatlari

A. Reznichenko, Saratov

Ko'ngilochar xarajatlar bo'yicha QQS bo'yicha maxsus qoida mavjud: uni faqat xarajatlar "foydali" standartga mos keladigan darajada chegirib tashlash mumkin - daromad solig'i bo'yicha hisobot (soliq) davri uchun mehnat xarajatlarining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda. San'atning 7-bandi. 171-moddaning 2-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Bu QQS bo'yicha bunday chegirma aynan "vakil" tovarlar, ishlar, xizmatlar ro'yxatga olingan chorakka bog'langanligini va uni o'tkazish mumkin emasligini anglatadimi?

: Umuman yo'q. Bu shunchaki chegirib tashlanadigan QQS miqdori o'sha chorak ma'lumotlaridan aniqlanishi kerakligini anglatadi. Va keyingi 3 yil ichida boshqa chorakda chegirma qo'yishingiz mumkin.

A. Reznichenko, Saratov

Agar QQS bo'yicha bunday chegirma oldinga o'tkazilsa, ba'zi bir davrda "vakillik" chegirmalarining umumiy miqdori ushbu davrda soliq hisobida tan olingan ko'ngilochar xarajatlar summasiga tegishli bo'lgan QQS miqdoridan oshishi mumkin. Bunga ruxsat berilganmi?

: Juda. Aytaylik, III chorakda sizda mehmondo'stlik xarajatlari bor edi. Ularning to'liq miqdori 9 oylik natijalar bo'yicha daromad solig'i bo'yicha hisoblangan standartga "mos kelmaydi". Ushbu standartga muvofiq, siz QQSning qaysi qismini ushlab qolish mumkinligini aniqlaysiz. Lekin siz hozir bu chegirmaga muhtoj emassiz va uni 19-sonli hisobda qoldirasiz. Siz uni chegirmaga qabul qilishingiz mumkin bo'lgan uch yil "vakillik" tovarlar, ishlar, xizmatlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan kundan boshlab hisoblanadi.

Keyin, yil oxirida standart ko'tarildi va mehmondo'stlik xarajatlarining barcha miqdori allaqachon unga mos keladi. Shuning uchun, IV chorakda siz ularga qolgan QQSni ushlab qolish huquqiga egasiz Moliya vazirligining 2009 yil 6 noyabrdagi 03-07-11/285-son xati.. Ammo siz hali bu chegirmaga muhtoj emassiz va siz uni keyinroqqa qoldirasiz. E'tibor bering: balansdan QQS chegirmalarini qabul qilish uchun 3 yil hali ham "vakillik" tovarlari, ishlar, xizmatlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan kundan boshlab, ya'ni III chorakdan boshlab hisoblanadi.

Kelgusi yilning birinchi choragida:

• siz QQSni chegirib tashlashga qaror qilasiz;
• sizda birinchi chorak uchun butun standartni "yegan" yangi mehmondo'stlik xarajatlari bor edi. Shuningdek, siz ular uchun QQSni ushlab turasiz.

Natijada, 1-chorak uchun "vakillik" QQS chegirmalarining umumiy miqdori ushbu chorak uchun daromad solig'i bo'yicha qabul qilingan ko'ngilochar xarajatlar bilan bog'liq bo'lganidan ko'proq bo'ladi. Agar bu tekshiruvdan savollar tug'dirsa, ushbu holat San'atning 1.1-bandi qoidalariga muvofiq chegirmaning o'tkazilishi tufayli yuzaga kelganligini tushuntiring. 172 NK.

Ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab 3 yil ichida siz har qanday chorak uchun yangilanishni yuborishingiz mumkin

A. Kozyreva, Uglich

Yangilangan deklaratsiyani topshirishni taqiqlashni chegirib tashlashni kechiktirish bo'yicha yangi huquq bu chegirma bilan darhol topshirilmagan choraklarga shubhalanamiz.
Misol uchun, 2015 yilning uchinchi choragida biz tovarlarni ro'yxatdan o'tkazdik va hisob-fakturani oldik. Negadir QQS bu chorakda chegirmaga qabul qilinmadi. Chegirma uchun keyingi bir necha chorak bizga ham mos kelmadi. Biz uni boshqa kechiktirmaslikka, chegirmani 2015 yilning III choragida qo'yishga va buning uchun yangilangan deklaratsiyani taqdim etishga qaror qildik. Kelgusi choraklarda ushbu chegirmani hisobga olish huquqiga ega ekanligimizni hisobga olsak, hozir bu maqbulmi?

: Biz ishontirishga shoshilamiz: bu joizdir. Bunday vaziyatda siz sotib olish ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab uch yillik davrga kiritilgan har chorak uchun o'zgartirilgan deklaratsiyani taqdim etishingiz mumkin, bunda siz birinchi marta chegirma uchun barcha shartlarni bajarganingizdan boshlab. San'atning 2-bandi. 81 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va bu deklaratsiyada darhol e'lon qilinmagan chegirmani ko'rsating.