Жилд хойшлуулсан НӨАТ. Үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын суутгалын шилжүүлэг

Татвар төлөгч гурван жилийн дотор тайлангийн хугацааг (улирал) хойшлуулах эрхтэй. Ийм маневр нь жишээлбэл, мэдүүлэгт буцаан олгох татварын дүнгээс зайлсхийхийн тулд тохиромжтой байж болно. Жишээлбэл, мэдүүлэгт НӨАТ-ыг буцаан олгох эсвэл бүс нутгуудын суутгалын найдвартай хувийг хэтрүүлэхгүй байх. Зохицуулах байгууллагууд гурван жилийн журам нь бүх хасалтад хамаарахгүй гэж үздэг. Энэ сэдвээр хийсэн анхны албан ёсны тодруулгууд үүнийг баталж байна. Тиймээс, Сангийн яам нь суутгал шилжүүлэхийг эсэргүүцэж байна (2015 оны 4-р сарын 9-ний өдрийн 03-07-11 / 20290 тоот захидал). Бид янз бүрийн шилжүүлгийн нөхцөл байдлыг авч үзээд тодорхой жишээн дээр харуулав.

Бараа, ажил, үйлчилгээ, импортын хасалт

Анхаар! Суутгалыг дараагийн улирал руу шилжүүлэх шаардлагагүй, аль ч улиралд шилжүүлж болно. Жишээлбэл, хэрэв та 1-р улиралд суутгал зарлаагүй бол зөвхөн 2-р улиралд биш 3, 4-р улиралд хийж болно.

Компани нь бараа, ажил, үйлчилгээг бүртгүүлснээс хойш гурван жилийн дотор НӨАТ-ын суутгал зарлаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэг). Тиймээс ажил, үйлчилгээг худалдан авалтын дэвтэрт зөвхөн суутгал хийх эрх үүссэн улиралд төдийгүй дараа нь бүртгэж болно. Тухайн компани бараа импортлохдоо төлдөг НӨАТ-ын хувьд ижил дүрмийг баримтална (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэгт зааснаар тухайн компани барааг харгалзан үзсэн өдрөөс хойш гурван жилийн хугацааг тооцох ёстой гэж дүгнэж болно. Энэ хугацаанд зөвхөн хойшлуулсан суутгалтай мэдүүлэг өгөх нь илүү аюулгүй юм. Хуулинд гурван жилийн хугацааг мэдүүлгээ өгөх хугацаанд сунгана гэж заагаагүй. Гураваас дээш жил тайлангаа ирүүлбэл татварын алба хасуулахаас татгалзах эрсдэлтэй гэсэн үг.

Жишээ 1 Аль улиралд нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх дээр НӨАТ-ын суутгал нэхэх нь аюулгүй вэ?

Тус компани бараагаа худалдан авч 2015 оны 06 дугаар сарын 08-ны өдөр бүртгүүлсэн. Барааны өртөг нь 236,000 рубль, - 36,000 рубль. Нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх нь мөн зургадугаар сард ирсэн. Тиймээс тус компани татварыг II улиралд суутган авах эрхтэй. Гэвч энэ улирлын дүнгээс харахад суутгалын хэмжээ хуримтлагдсан НӨАТ-аас давсан байна. Татварын буцаан олголтоос зайлсхийхийн тулд тус компани энэ нэхэмжлэхийг хоёрдугаар улирлын мэдүүлэгт тусгаагүй.

Энэ тохиолдолд барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс хойш гурван жилийн хугацаа 2018 оны 6-р сарын 8-ны өдөр дуусна. Энэ нь компани нь 36,000 рублийн суутгал зарлах эрхтэй гэсэн үг юм. НӨАТ-ын тайланд:

  • 2018 оны эхний улирлын .

Та мөн компани 2014 онд суутгал зарлаагүй байгаа нэхэмжлэхийн суутгалуудыг шилжүүлж болно. Байгууллага 2015 онд ийм нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгүүлэх эрхтэй. 2014 оны шинэчлэлтийг оруулах шаардлагагүй.

Ийм нөхцөлд худалдан авагчид суутгал хийхэд ямар ч бэрхшээл гарах ёсгүй гэдгийг Холбооны татварын алба бидэнд нотолсон. Хэдийгээр ханган нийлүүлэгч нь 2014 онд НӨАТ ногдуулсан бөгөөд худалдан авагч нь 2015 онд хасалтыг нэхэмжлэх болно. Эцсийн эцэст, хөтөлбөр нь 2015 оноос өмнө гаргасан нэхэмжлэхийн суутгалуудыг нийлүүлэгчийн хуримтлагдсан татвартай харьцуулахгүй. Мэдээжийн хэрэг, татварын алба ч гэсэн ийм хасалтыг хянах болно, гэхдээ өөр арга замаар. Жишээлбэл, байцаагчдын үзэж байгаагаар ханган нийлүүлэгч нь шударга бус татвар төлөгчдийнх бол нэхэмжлэл гаргах боломжтой. Дараа нь татварын алба худалдан авагчаас нэхэмжлэх, анхан шатны баримт болон бусад баримт бичгийг шаардаж болно.

Анхаар! Нэхэмжлэхээс хасагдсан дүнг бүхэлд нь шилжүүлэх нь аюулгүй бөгөөд үүнийг хуваах нь эрсдэлтэй

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр, нэг нэхэмжлэхийн суутгалыг хэд хэдэн улиралд хуваах боломжтой (2015 оны 4-р сарын 9-ний өдрийн 03-07-11 / 20293 тоот захидал). Өөрөөр хэлбэл, компани бүхэлд нь суутгал хийхгүй, харин зөвхөн нэг хэсгийг нь хойшлуулж болно. Гэхдээ эдгээр тодруулгыг татварын албанд заавал биелүүлэх ёстой гэж nalog.ru вэбсайтад хараахан байршуулаагүй байна. Гэхдээ ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэргэжилтнүүд өөрөөр бодож байна - компани нь зөвхөн зарим тохиолдолд худалдан авалтын дэвтэрт нэхэмжлэхийг хэсэгчлэн бүртгүүлэх эрхтэй. Жишээлбэл, ханган нийлүүлэгч урьдчилгаа төлбөрөөр бараагаа үе шаттайгаар тээвэрлэж, урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал зарласан бол. Тиймээс, нэг нэхэмжлэхийн суутгалыг өөр улирал хооронд хуваарилахгүй байх нь найдвартай сонголт юм.

Үндсэн хөрөнгийн хасалт

Үндсэн хөрөнгө худалдаж авсан компани нь тэдний суутгалыг хойшлуулах эрхтэй. Сангийн яам баталж байна. Үүний зэрэгцээ үндсэн хөрөнгө, суурилуулах тоног төхөөрөмж, биет бус хөрөнгийн нэхэмжлэлийн хэсэгчилсэн хасалт нэхэмжлэх нь эрсдэлтэй. ОХУ-ын Сангийн яам компани нь үүнийг хийх эрхгүй гэж үзэж байна (03-07-11/20293 тоот захидал). Албаны хүмүүс өөрсдийн дүгнэлтийг хуульд заасны дагуу хөрөнгийг бүрэн бүртгүүлсний дараа ийм суутгал хийх ёстой гэж тайлбарлаж байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Тодорхойлсон хэм хэмжээнд хэсэгчлэн хасахыг хориглоогүй тул үүнтэй маргаж болно. Мөн компаниуд үндсэн хөрөнгийн нэг нэхэмжлэхээс хасалтыг улирал болгон хувааж болно гэдгийг нотлож чадсан (2011 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн Ижил мөрний дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол No A55-26765 / 2010). Гэхдээ хэрэв компани маргаанаас зайлсхийхийг хүсч байвал ийм нөхцөлд суутгалыг хуваах нь үнэ цэнэтэй зүйл биш юм.

Жишээ 2 Үндсэн хөрөнгийн хасалтыг ямар хугацаанд эрсдэлгүй зарлаж болох вэ

2015 оны 03 дугаар сарын 05-ны өдөр тус компани тоног төхөөрөмжийг худалдан авч 01 “Үндсэн хөрөнгө” дансанд бүртгэсэн. Тоног төхөөрөмжийн өртөг нь 590,000 рубль, НӨАТ - 90,000 рубль юм. 2015 оны 1-р улирлын тайланд нягтлан бодогч энэ үндсэн хөрөнгийн хасалтаа мэдүүлээгүй. Тоног төхөөрөмжийг бүртгэсэн өдрөөс хойш гурван жилийн хугацаа 2018 оны гуравдугаар сарын 5-ны өдөр дуусна. Тиймээс компани нь НӨАТ-ын тайланд суутгал хийх эрхтэй.

  • 2015 оны II, III, IV улирлын хувьд;
  • 2016 эсвэл 2017 оны аль ч улиралд.

Сангийн яамны зөвлөгөө. Та үндсэн хөрөнгийн хасалтыг шилжүүлэх эрхтэй
Анна Лозовая, ОХУ-ын Сангийн яамны Гааль, тарифын бодлогын газрын шууд бус татварын хэлтсийн дарга, зочломтгой байдлын зардалд суутгал хийх.

Худалдан авсан барааны НӨАТ-ын суутгалыг эдгээр барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс хойш гурван жилийн дотор нэхэмжилж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэг). Энэ дүрэм нь компанийн үндсэн хөрөнгө болгон ашиглах бараа бүтээгдэхүүнд мөн хамаарна. Тиймээс үндсэн хөрөнгийн хасалтыг хойшлуулж болно. Өөрөөр хэлбэл, хасалт хийх шаардлагатай нөхцөл хангагдсан улиралд биш харин дараа нь мэдэгдэнэ. Үүний зэрэгцээ үндсэн хөрөнгийн хувьд нэг нэхэмжлэхийн суутгалыг бүрэн хэмжээгээр мэдүүлэх ёстой. Нэхэмжлэлд заасан татварыг хэд хэдэн татварын хугацаанд хуваах боломжгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 4-р сарын 9-ний өдрийн 03-07-11 / 20293 тоот захидал).

Зочлох үйлчилгээний зардлын хасалт

Зугаа цэнгэлийн зардлын НӨАТ-ын суутгалыг урьдчилсан тайланг баталсан өдөр зарлаж болно. Гэсэн хэдий ч компани нь орлогын албан татварыг тогтоосон хязгаарт багтаан зардлаас хасагдах татварыг хүлээн авах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 7-р зүйл). Тиймээс тухайн компани стандартыг тооцохдоо улирлын эцэст худалдан авалтын дэвтэрт ийм зардлын нэхэмжлэхийг бүртгэх нь дээр.

Гэхдээ дараагийн улиралд илүүдэл зарлага хязгаарт багтах байх. Дараа нь компани нь сүүлийн улиралд мэдүүлэх боломжгүй байсан суутгалын үлдэгдлийг одоогийн худалдан авалтын номонд тусгаж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 11-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-11 / 285 тоот захидал). ). Гэхдээ та илүүдэл зардлын суутгалыг зөвхөн хуанлийн жилд шилжүүлж болно. Эцсийн эцэст ийм зардлыг дараа жилээс тооцох боломжгүй болсон. Үүний дагуу тэдэнд суутгал зарлах боломжгүй болно.

Анхаарна уу. Тус компани нь зочлох үйлчилгээний илүү зардлын суутгал авахыг шаардах хуанлийн 1 жилийн хугацаатай

Жишээ 3 Зочлох үйлчилгээний зардлын хасалтыг дараагийн улиралд хэрхэн шилжүүлэх вэ

Эхний улиралд тус компани зочлох үйлчилгээний зардлыг 84,960 рубль, түүний дотор НӨАТ - 12,960 рубль төлсөн. Энэ хугацаанд хөдөлмөрийн зардал 950,000 рубль байв. Зочломтгой зардлын стандарт нь 38,000 рубль юм. (950,000 ₽ × 4%). Энэ нь компани 6840 рублийн НӨАТ-ын суутгал авахыг шаардаж болно гэсэн үг юм. (38,000 ₽ × 18%).

II улиралд тус компани төлөөллийн арга хэмжээ зохион байгуулаагүй. Хагас жилийн хөдөлмөрийн зардал 1,975,000 рубль байна. Төлөөлөгчийн зардлын стандарт - 79,000 рубль. (1,975,000 ₽ × 4%). Тиймээс хязгаар нь НӨАТ-ыг оруулаагүй зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээнээс хэтэрсэн - 72,000 рубль. (84 960 - 12 960). Тиймээс нягтлан бодогч II улирлын худалдан авалтын дэвтэрт зугаа цэнгэлийн зардлын нэхэмжлэхийг 6120 рублийн дүнгээр бүртгэх эрхтэй. (12960 - 6840).

Барааны буцаах хасалт

Нийлүүлэгч нь худалдан авагчийн буцааж өгсөн барааны өртгөөс НӨАТ-ыг хасах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). Барааг буцааж өгснөөс хойш нэг жилийн дотор ийм хасалтыг шаардаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Хэрэв худалдан авагч бараагаа нягтлан бодох бүртгэлд аль хэдийн хүлээн авсан бол буцааж өгөхдөө нийлүүлэгчид нэхэмжлэл гаргах ёстой. Энэ баримт бичгийг үндэслэн нийлүүлэгч нь буцаасан барааны үнийн дүнгээс НӨАТ-ын суутгал зарлана. Хэрэв худалдан авагч бараагаа анхаарч үзээгүй бөгөөд бүтээгдэхүүнийхээ нэг хэсгийг буцааж өгсөн бол нийлүүлэгч өөрөө үнийн дүнгийн тохируулгын нэхэмжлэх гаргадаг. Дараа нь тэр үүнийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэдэг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 8-р сарын 10-ны өдрийн 03-07-11 / 280 тоот захидал).

Магадгүй худалдан авагч нь тооцоогүй барааны багцыг бүхэлд нь буцааж өгсөн байх. Дараа нь тээврийн нэхэмжлэхийг худалдан авах номонд бүртгэж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 3-р сарын 19-ний өдрийн 03-07-15 / 8473 тоот захидал). Хэрэв худалдан авагч хялбаршуулсан татвар эсвэл UTII ашигладаг бөгөөд нэхэмжлэх гаргах шаардлагагүй бол үүнтэй төстэй дүрмүүд хамаарна.

Жишээ 4 Аль улиралд ханган нийлүүлэгч буцаасан барааны өртгөөс хасалт нэхэмжлэх боломжтой

Хялбаршуулсан системээр худалдан авагч 2015 оны 3-р сард хүлээн авсан бараагаа нийлүүлэгчид буцааж өгсөн. Нийлүүлэгч нь эхний улиралд эдгээр барааны өртгөөс суутгал зарлаагүй. Тиймээс энэ хасалтыг 2015 оны II, III, IV улиралд зарлаж болно. Үүнийг хийхийн тулд эдгээр барааг тээвэрлэх нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгүүлэх ёстой.

Гэсэн хэдий ч бодит байдал дээр нийлүүлэгч ийм хасалтыг даруй зарлаж, дараагийн улиралд хойшлуулахгүй байх нь илүү ашигтай байдаг. Тэгээд ч тэр бараагаа ачуулахдаа борлуулалтаас НӨАТ авдаг байсан. Хэрэв та буцаасан багцаас хасалтаа нэн даруй зарлаагүй бол энэ татварыг төсөвт шилжүүлэх шаардлагатай болно.

Нэхэмжлэлийн хасалтыг тохируулах

Нийлүүлэгч нь худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлэх үед тохируулгын нэхэмжлэхийг үндэслэн НӨАТ-ыг хасч болно. Ийм хасалтыг залруулах нэхэмжлэхийг гаргасан өдрөөс хойш гурван жилийн дотор нэхэмжилж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг).

Жишээ 5 Тохируулах падаан дээр хасалтыг аль улиралд мэдүүлэх

2015 оны 3-р сард ханган нийлүүлэгч нь НӨАТ - 243,000 рубльтэй хамт 1,593,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний барааг худалдан авагчид хүргэсэн. Дөрөвдүгээр сард ханган нийлүүлэгч эдгээр барааг 10 хувийн хөнгөлөлттэй үнээр үнэлэв. Үүнтэй холбогдуулан 4-р сарын 28-нд нягтлан бодогч 159,300 рубль, түүний дотор НӨАТ - 24,300 рубльтэй тэнцэх хэмжээний тохируулгын нэхэмжлэхийг эмхэтгэсэн. Компани нь энэхүү нэхэмжлэхээс 24,300 рублийн суутгал авахыг шаардах эрхтэй. хоёрдугаар улиралд. Эсвэл гурван жилийн дотор дараагийн аль ч хугацаанд. Энэ нь тунхаглалд:

  • 2015 оны III, IV улирлын хувьд;
  • 2016 эсвэл 2017 оны аль ч улиралд;
  • 2018 оны эхний улирлын .

Гэсэн хэдий ч нийлүүлэгч нь бараагаа буцааж өгөхтэй адил хасалтыг дараагийн үеүүдэд шилжүүлэхээс илүүтэйгээр татварыг даруй бууруулах нь илүү ашигтай байдаг. Эцсийн эцэст, ханган нийлүүлэгч нь барааны хямдарсан өртгийг бус харин эх хувь дээр НӨАТ ногдуулсан байна. Тиймээс хөнгөлөлтийн хэмжээгээр орлогоо бууруулах нь түүний эрх ашигт нийцнэ. Барааны үнэ өссөн тохиолдолд худалдан авагч мөн адил суутгал зарлана.

Урьдчилсан суутгал

НӨАТ-ын суутгалын урьдчилгааг өөр хэсэгт шилжүүлэх нь эрсдэлтэй. ОХУ-ын Татварын хуульд үүнийг хийх боломжтой шууд дүрэм байдаггүй. Иймд нийлүүлэгч болон худалдан авагчийн хувьд НӨАТ-ын урьдчилгаа суутгалыг ерөнхий нөхцөлөөр мэдүүлэх нь илүү найдвартай. Доорх хүснэгтэд шилжүүлж болохгүй бусад таван суутгалын жагсаалтыг харуулав.

Суутгал шилжүүлэх боломжгүй үед

Нөхцөл байдал

Ямар хугацаанд суутгал зарлах вэ

Тус компани нь аялалын зардалд НӨАТ-ын суутгал хийх гэж байна

Урьдчилсан тайланг баталсан өдрийн байдлаар (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор батлагдсан Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 18-р зүйл)

Нийлүүлэгч нь худалдан авагчид буцаасан урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал хийхийг шаарддаг

ОХУ-ын Татварын хуульд энэ тохиолдолд тодорхой хугацаа заагаагүй тул урьдчилгааг худалдан авагчид буцааж өгөх өдөр суутгал зарлах нь илүү аюулгүй юм. Бидний олж мэдсэнээр ОХУ-ын Сангийн яам ч мөн адил гэж үзэж байна

Тус компани өөрийн хэрэглээний барилга угсралтын ажилд НӨАТ-ын суутгал зарладаг

Татвар тооцох өдөр, өөрөөр хэлбэл улирал бүрийн сүүлийн өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг)

Худалдагч нь экспортод борлуулсан барааны өртгөөс НӨАТ-ыг хасч тооцсоноо мэдэгдэнэ

Тус компани экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг цуглуулсан хугацаанд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг)

Татварын төлөөлөгч нь НӨАТ-ыг суутган авсан бараа, ажил, үйлчилгээний өртгөөс суутгал хийх тухай мэдэгдэнэ. Жишээлбэл, хотын өмчийг түрээслэх үед

Тухайн компани төсөвт татвар төлсөн улиралд . Гэхдээ худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээг харгалзан үзсэн тохиолдолд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 10-р сарын 23-ны өдрийн 03-07-11 тоот захидал). 44418)

Нийлүүлэгчээс урьдчилгаа НӨАТ-ын суутгал хийх. Барааг тээвэрлэх өдөр урьдчилгаа төлбөрөөс суутгал хийх нь илүү аюулгүй юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-р зүйлийн 6-р зүйл). Тэднийг дараагийн хэсэгт шилжүүлэх нь эрсдэлтэй. Албаны хүмүүс компани нь үүнийг хийх эрхгүй гэж үзэж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 4-р сарын 9-ний өдрийн 03-07-11 / 20290 тоот захидал). Тэд үүнийг ингэж тайлбарлаж байна. Гурван жилийн дотор хасалт шаардах боломжийг олгодог шинэ дүрэм нь зөвхөн худалдаж авсан бараа, ажил, үйлчилгээнд хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэг, 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг). Мөн компанийн урьдчилгаа татварыг бусад стандартын үндсэн дээр хасч тооцдог.

Болгоомжтой!НӨАТ-ын урьдчилгаа суутгалуудыг өөр улирал руу шилжүүлэхгүй байх нь илүү найдвартай. Үгүй бол татварын алба татварыг дахин тооцоолж, торгууль, торгууль ногдуулах боломжтой.

Мэдээжийн хэрэг, хэрэв компани маргаан үүсгэхэд бэлэн бол та шалгалтын үеэр суутгал нь татвар төлөгчийн эрх болохоос түүний үүрэг биш гэдгийг хэлж болно. Гэхдээ энэ код нь НӨАТ-ын урьдчилан суутгал хийх гурван жилийн хугацааг шууд тогтоогоогүй тул Холбооны татварын албаны түвшинд ч гэсэн ийм хандлагыг хамгаалах нь асуудалтай байх болно. Шүүгчид ямар шийдвэр гаргахыг хэлэхэд хэцүү.

Жишээ 6 Авсан урьдчилгаанаас НӨАТ-ын хасалтыг аль улиралд тусгах вэ

2015 оны 3-р сард компани нь маркетингийн үйлчилгээ үзүүлэхийн тулд үйлчлүүлэгчээс 182,900 рублийн урьдчилгаа төлбөр авсан. Нягтлан бодогч 27,900 рублийн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг тооцсон. (182900 × 18/118). Нягтлан бодогч энэ дүнг нэгдүгээр улирлын НӨАТ-ын тайланд тусгав. Үйлчилгээг хүлээн авах гэрчилгээнд талууд зургадугаар сард гарын үсэг зурсан. НӨАТ-ыг оруулаагүй үйлчилгээний өртөг нь 250,000 рубль байв. Нягтлан бодогч нь 45,000 рубль зарсан үйлчилгээнд НӨАТ ногдуулсан. (250,000 × 18%). Энэ нь урьдчилгаа төлбөрөөс 27,900 рублийн НӨАТ-ын суутгал хийх гэсэн үг юм. худалдан авалтын дэвтэр, II улирлын мэдүүлэгт мэдүүлсэн байх ёстой.

Худалдан авагчаас урьдчилгаа НӨАТ-ыг суутгах. Худалдан авагч нь урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлж, нийлүүлэгчээс урьдчилгаа нэхэмжлэхийг хүлээн авсан хугацаанд НӨАТ-ыг суутган авах эрхтэй. Нэмж дурдахад гэрээ нь урьдчилгаа төлбөрийн нөхцөлийг агуулсан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-р зүйлийн 9-р зүйл). Энэ улиралд урьдчилгаа нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгүүлж болно.

Жишээ 7 Шилжүүлсэн урьдчилгаанаас НӨАТ-ыг аль улиралд суутгах вэ

Жишээ 6-ын нөхцөлийг ашиглацгаая. Үйлчлүүлэгч урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгалыг 27,900 рублийн дүнгээр тусгасан. 2015 оны эхний улирлын тунхаглалд. Хоёрдугаар улиралд үйлчлүүлэгч худалдан авсан үйлчилгээнд 45,000 рублийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэв. Урьдчилгаанаас авах татварын хэмжээг сэргээх ёстой. Тиймээс нягтлан бодогч 27,900 рублийн урьдчилгаа нэхэмжлэхийг бүртгэсэн. хоёрдугаар улирлын борлуулалтын номонд.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэгт заасан хэм хэмжээ нь үндсэн хөрөнгөөс бусад бараа, ажил, үйлчилгээнд хамаарна гэсэн үзэл бодол байдаг. Сүүлчийн хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэгт өөр хэм хэмжээ тогтоосон байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2, 4-т заасан үндсэн хөрөнгө, суурилуулах тоног төхөөрөмж, биет бус хөрөнгийг олж авахдаа худалдагчаас татвар төлөгчид татвар төлөгчид өгсөн НӨАТ-ын дүнгийн суутгалыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2, 4 дэх хэсэгт заасан бүртгэлд бүртгүүлсний дараа бүрэн хэмжээгээр хийнэ гэж заасан. эдгээр үндсэн хөрөнгө, суурилуулах тоног төхөөрөмж эсвэл биет бус хөрөнгө. Энэ байр суурийг хоёр талаас эсэргүүцэж байгаа.

Бүртгүүлэх мөч хүртэл үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын суутгал

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсгийн текстийг авч үзье. Худалдан авсан үндсэн хөрөнгийн орцын НӨАТ-ыг худалдан авсны дараа шууд хасах шаардлагатай гэдэг утгаараа үнэхээр ойлгох шаардлагатай юу? Миний бодлоор бол үгүй.

Энэ хэсгийн загвар нь хууль тогтоогч үндсэн хөрөнгийг бүртгүүлэх хүртэл НӨАТ-ын суутгал хийхээс татгалзаж байгааг харуулж байна. Өөрөөр хэлбэл, заасан үйлдлийн дараа л үүнийг хийх боломжийг танд олгоно. Хэрэв энэ нормыг зохиогчид үндсэн хөрөнгийн орцын НӨАТ-ын суутгалыг бүртгэлд хамрагдсанаас хойш нэг удаа хийхийг хүсч байгаа бол "дараа нь" гэсэн үг биш харин 3 дахь хэсэгт "одоогийн байдлаар" гэсэн үгийг ашиглах болно.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 12-ны өдрийн 03-07-11 / 6141 тоот захидалд хандъя. Үүнд, албан тушаалтнууд ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийг үндэслэн олж авсан барааг бүртгүүлснээс хойш гурван жилийн дотор татварын хөнгөлөлт үзүүлэх боломжтой гэж мэдэгджээ. татвар төлөгч, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх. Мөн тэд үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой ямар нэгэн онцгой шинж чанарыг олж хардаггүй.

Үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ыг барааны НӨАТ болгон

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэгт ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийг иш татсан болно. Сүүлийнх нь татвар төлөгчид бараа худалдаж авах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, түүнчлэн эд хөрөнгийн эрх олж авахдаа татвар төлөгчид төлсөн татварын дүнг хасч тооцно гэж заасан. Гэхдээ эдгээр нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт "бараа" гэсэн ойлголтод багтсан үндсэн хөрөнгө юм. Миний бодлоор бол гарцаагүй тийм.

Нэгдүгээрт, ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт худалдсан эсвэл худалдахаар төлөвлөж буй аливаа эд хөрөнгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн зорилгоор бараа гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Цэвэр онолын хувьд энэ тодорхойлолт нь худалдан авагчид бус үл хөдлөх хөрөнгийн худалдагчдад хамаатай гэдгийг эсэргүүцэж болно.

Гэсэн хэдий ч, хоёрдугаарт, бид ОХУ-ын Татварын хуулийн 145 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсгийг дурдаж болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172 дугаар зүйлд заасны дагуу татвар төлөгчөөс худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээ, түүний дотор үндсэн хөрөнгө, биет бус татвараас чөлөөлөх эрхээ ашиглахаас өмнө суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн татварын дүнг хэлнэ. хөрөнгө. Өөрөөр хэлбэл, "олж авсан бараа" -д үндсэн хөрөнгө орно гэж шууд заасан байдаг. Тиймээс ядаж л НӨАТ-ын бүлгийн хүрээнд “бараа” гэдэг үгэнд үндсэн хөрөнгө ч багтаж байгаа. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн заалтууд тэдэнд хамаарна гэсэн үг юм.

Үндсэн хөрөнгөөс хойшлогдсон НӨАТ-ын суутгал

Гэсэн хэдий ч үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой НӨАТ-ыг хойшлуулах нь хүндрэлтэй байдаг. Мөн энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 04/09/15-ны өдрийн 03-07-11 / 20293 тоот захидалд тусгагдсан болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 2, 4-р зүйлд заасан үндсэн хөрөнгийг олж авахдаа худалдагчаас татвар төлөгчид татвар төлөгчид төлсөн татварын дүнг хасч тооцдог болохыг албаны хүмүүс анхааралдаа авах шаардлагатай гэж үзэж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйл нь эдгээр үндсэн хөрөнгийг бүртгэсний дараа хийгддэг. Тиймээс үндсэн хөрөнгийг эс тооцвол бараа, ажил, үйлчилгээг бүртгэсний дараа гурван жилийн дотор өөр өөр татварын хугацаанд нэг нэхэмжлэхийн үндсэн дээр НӨАТ-ын суутгал хийх боломжтой.

Тиймээс, хэрэв та энэ байр суурийг баримталж байгаа бол үндсэн хөрөнгөд оруулсан НӨАТ-ын хэмжээг өөр өөр татварын хугацаанд хувааж болохгүй. Энэ нь мэдээжийн хэрэг татварын хөнгөлөлтийг цаг хугацаанд нь оновчтой хуваарилах замаар НӨАТ-ыг оновчтой болгох боломжийг эрс багасгадаг. Татвар төлөгчдийн талд арбитрын практик бий болох хүртэл үндсэн хөрөнгийн суутгалыг шилжүүлэх нь эрсдэлтэй байдаг.

Хэрэв НӨАТ-ын тайлангийн суутгалын хэмжээ нь хуримтлагдсан дүнгээс давсан бол татварын алба шалгалтыг урьдчилан таамаглаж эхлэх магадлалтай. Энэ хугацааны бүх нэхэмжлэх нь урьдчилан таамаглах боломжгүй үр дүнтэй нягт нямбай шалгалтанд хамрагдаж болно. Тиймээс заримдаа суутгалын зарим хэсгийг ирээдүйд хойшлуулах нь компанийн ашиг сонирхолд нийцдэг. Гэхдээ та үүнийг ухаалгаар хийх хэрэгтэй.

Кирилл Поляков, UNP-ийн шинжээч

НӨАТ-ыг суутгахын тулд гурван нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 1-ийн 2-р хэсэг). Нэгдүгээрт, бараа (ажил, үйлчилгээ) бүртгүүлэх ёстой. Хоёрдугаарт, ханган нийлүүлэгчээс гаргасан нэхэмжлэх шаардлагатай. Гуравдугаарт, хөрөнгийг НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашиглахын тулд эзэмшиж байх ёстой.

Суутгал нь бүх гурван нөхцөл хангагдсан тохиолдолд хамаарна - эрт биш, гэхдээ дараа нь биш. Тиймээс арваннэгдүгээр сард тусгахын тулд аравдугаар сарын суутгалын зарим хэсгийг зүгээр л "мартах" боломжгүй юм. Ингэж мартах нь шинэчилсэн мэдүүлэг өгөхөөс өөр зүйлд хүргэхгүй.

Тиймээс ирээдүйд суутгалын зарим хэсгийг найдвартай хойшлуулахын тулд НӨАТ-ын орлогыг нөхөх жагсаалтад орсон нөхцлүүдэд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.

Элсэлтийг хэрхэн хойшлуулах вэ

Үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын суутгал (мөн эдгээр нь ихэвчлэн их хэмжээний байдаг) албан тушаалтнуудын тодруулгыг ашиглан дараагийн үе рүү шилжүүлж болно. Татварын хуульд үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх гэж юу болохыг тайлбарлаагүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Эхний ээлжинд ийм өмчийг 08-4 "Үндсэн хөрөнгө олж авах" дансны нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно. Тиймээс, үүний дараа объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн гэж үзнэ. Гэхдээ ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын алба нь тухайн объектыг 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд шилжүүлсэн тохиолдолд л орцын татварыг нөхөх боломжтой гэж үзэж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн 05 тоот захидал). дугаар 03-1-03/530/ [имэйлээр хамгаалагдсан]). Тиймээс хасалтыг хойшлуулахын тулд объектыг ашиглалтад оруулах хугацааг хойшлуулахад хангалттай.

Бүрэн төлсний дараа өмчлөх эрхийг шилжүүлэн нийлүүлэх гэрээ байгуулснаар та барааны НӨАТ-ын кредитийг хойшлуулж болно. Энэ тохиолдолд худалдан авагч нь үл хөдлөх хөрөнгийн үлдэгдэл 002 "Хадгалахаар хүлээн авсан бараа материал" дансанд хүлээн авна. Нягтлан бодох бүртгэлийн энэхүү бичилтийн үндсэн дээр компани нь бараа бүтээгдэхүүний НӨАТ-ыг суутгах боломжтой. Татварын хуульд үл хөдлөх хөрөнгийг бүртгүүлэхийг шаарддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Нэмж дурдахад тухайн объектыг нягтлан бодох бүртгэлийн аль дансанд (баланс эсвэл балансын гадуурх) тусгах ёстойг заагаагүй болно. Зөвхөн балансад бүртгэлтэй эд хөрөнгөд л НӨАТ-ын суутгал хийх боломжтой гэж албаныхан үзэж байна*. Тиймээс барааны төлбөрийг бүрэн төлсний дараа л суутгал хийх боломжтой. Мөн энэ хугацаа янз бүр байж болно.

Ажил, үйлчилгээний НӨАТ-ын хасалтыг эсрэг талтай актанд гарын үсэг зурах хугацааг хойшлуулснаар шилжүүлж болно. Зөвхөн хоёр тал гарын үсэг зурсан энэхүү баримт бичгийн үндсэн дээр ажил дууссан гэж үзэж, үзүүлсэн үйлчилгээ, анхааралдаа авч болно. Тиймээс актад гарын үсэг зурсан өдрөө эсрэг талтай тохиролцсоны үндсэн дээр НӨАТ-ын суутгалыг ирээдүйд шилжүүлж болно.

Нэхэмжлэхийг хэрхэн барих вэ

Хэрэв нэхэмжлэхийн огноо нь хүлээн авсан огнооноос ялгаатай бол хасалт нь зөвхөн баримт бичгийг хүлээн авсан хугацаанд хийгдэнэ. Энэ бол ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүдийн байр суурь (2005 оны 6-р сарын 16-ны өдрийн 03-04-11/133 тоот захидал). Эдгээр тодруулгыг ашиглан компани сонгосон нэхэмжлэхийн суутгалуудыг ирээдүйд шилжүүлэх боломжтой.

Үүнийг хийхийн тулд ирж буй нэхэмжлэхийг бүртгэх тусгай сэтгүүлийг эхлүүлэх хэрэгтэй (эдгээр баримт бичгийг бүрдүүлсэн хүлээн авсан нэхэмжлэхийг заавал бүртгүүлэх журналтай андуурч болохгүй). Ийм сэтгүүл нь ирж буй захидал харилцааг бүртгэх сэтгүүлийн аналог бөгөөд зөвхөн нэхэмжлэхийн хувьд л хамаарна. Нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс нэхэмжлэхийг хүлээн авахдаа түүнийг хүлээн авсан огноог бүртгэлийн дэвтэрт оруулна. Худалдан авалтын дэвтэрт ижил дугаар оруулдаг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар нь ОХУ-д одоо байгаа татварын тогтолцооны хамгийн төвөгтэй татвар байж магадгүй юм.

Та бүхний мэдэж байгаагаар татварыг шууд ба шууд бус гэж хувааж болно. Шууд татварыг татвар төлөгчийн орлого, эд хөрөнгөд төрөөс шууд ногдуулдаг. Шууд бус татвар нь орлогоос хамаардаггүй, үнэ, тарифын нэмэгдэл хэлбэрээр тогтоогддог. Бараа, үйлчилгээ үйлдвэрлэгчид болон худалдагч нар эдгээрийг үнээ нэмсэн үнээр зардаг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар гэдэг нь шууд бус татварыг хэлнэ. Энэхүү татварыг тооцох, төлөх, бүртгэх журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх) "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар"-ын 21-р бүлэгт заасан болно. Бөөний худалдаа эрхэлдэг байгууллагуудын хувьд энэхүү татварыг тооцох журамд тусгайлсан заалт байхгүй, өөрөөр хэлбэл худалдааны байгууллага НӨАТ төлөгч бол НӨАТ-ыг нийтээр тогтоосон журмаар тооцож, төлдөг.

Үйл ажиллагаагаа явуулах явцад худалдааны байгууллагууд бараа борлуулах (худалдах) үйл ажиллагаа явуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийн "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", тухайлбал ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлд заасны дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа бүтээгдэхүүн борлуулах үйл ажиллагаанд НӨАТ ногдуулдаг.

Анхаар!

Татварын объект нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа борлуулах явдал юм.

Хэрэв барааг гадаад улсын нутаг дэвсгэр дээр борлуулсан бол эдгээр барааг борлуулахад татвар ногдуулахгүй. Эдгээр барааг үйлдвэрлэх (худалдан авах) явцад ханган нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ын дүнг хасалтад тооцохгүй бөгөөд тэдгээрийн өртөгт тооцдог (энэ дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан).

Бараа борлуулах газрыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 147 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу тогтоодог бөгөөд үүнд заасны дагуу дараахь нэг буюу хэд хэдэн нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд барааг ОХУ-д борлуулсан гэж үзнэ.

бараа нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байрладаг бөгөөд тээвэрлэж, тээвэрлэдэггүй;

ачилт, тээвэрлэлт эхлэх үед бараа нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрладаг.

Тиймээс, худалдааны хувьд татварын объект нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа борлуулах явдал юм. Татварын объектын өртгийн шинж чанар нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгч худалдааны байгууллагууд ерөнхийд нь тодорхойлдог татварын суурь юм.

"Энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгч бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны татварын суурь нь эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн үнэд үндэслэн тооцсон өртөг юм. Энэ хуулийн 40. онцгой албан татварыг (онцгой барааны хувьд) харгалзан, тэдгээрт татвар оруулахгүйгээр.

Үнэн хэрэгтээ энэ нь татварын зорилгоор хэлцэлд оролцогч талуудын тогтоосон барааны үнийг хүлээн зөвшөөрч, өөрөөр нотлогдох хүртэл энэ үнэ нь зах зээлийн үнийн түвшинд тохирч байна гэсэн үг юм. Тиймээс худалдааны байгууллагуудын НӨАТ-ын татварын суурь нь борлуулсан барааны өртөг бөгөөд НӨАТ-ыг хасч худалдан авагчдад худалдсан үнэ юм.

Анхаар!

Татварын хэлтсийн ажилтнууд зөвхөн дараахь тохиолдолд үнийг зөв хэрэглэсэн эсэхийг шалгах эрхтэй.

Холбоотой талуудын хооронд хэлцэл хийх;

гүйлгээ нь солилцооны (бартерын) үйл ажиллагааны шинж чанартай бол;

гадаад худалдааны гүйлгээг хэрэгжүүлэхэд;

· хэлцлийн үнэ нь татвар төлөгчийн ижил төрлийн барааны үнийн дүнгээс богино хугацаанд 20-иос дээш хувиар зөрсөн бол.

Татвар төлөгчийн тавьсан хэлцлийн үнэ зах зээлийн үнээс 20-иос дээш хувиар зөрүүтэй байгааг татварын алба тогтоовол тухайн байгууллага тухайн барааны зах зээлийн үнийг үндэслэн тооцсон татварын хэмжээг дахин тооцоолох шаардлагатай болдог. Үүнээс гадна торгууль төлөхөөс зайлсхийх боломжгүй болно.

Худалдааны байгууллага нь хувь хүмүүсээс (татвар төлөгч биш) худалдаж авсан хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн, тэдгээрийн боловсруулсан бүтээгдэхүүнийг борлуулдаг бол татварын баазыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлд заасны дагуу тогтоосон үнийн зөрүүгээр тодорхойлно. татвар, эдгээр бүтээгдэхүүний худалдан авах үнийг харгалзан үзнэ. Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд худалдааны байгууллага нь тухайн бүтээгдэхүүний борлуулалтын үнэ, татварыг оролцуулан худалдан авах үнийн зөрүүнээс НӨАТ тооцох үүрэгтэй. Энэ заалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан болно.

Энэхүү журам нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2001 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн 383-р тогтоолоор батлагдсан "Хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн, түүнийг боловсруулах бүтээгдэхүүний жагсаалтыг батлах тухай" жагсаалтын дагуу хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн, түүнийг боловсруулсан бүтээгдэхүүнд хамаарна (үүнийг эс тооцвол). онцгой албан татвар ногдуулах бараа) хувь хүнээс (татвар төлөгч бус) худалдан авсан. )".

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцох маш чухал цэг бол татвар ногдуулах суурь үүсэх мөч юм.

Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэх талаар авч үзэхдээ бид уншигчдын анхаарлыг энэ зүйлд аль хэдийн татсан. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлд заасны дагуу байгууллага НӨАТ-ын татварын суурь үүсэх мөчийг "төлбөр хийх" эсвэл "тээвэрлэлтийн үед" сонгох боломжтой гэдгийг санах нь илүүц байх болно. .

ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлд заасны дагуу:

"1) татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан татвар төлөгчийн хувьд татварын баазыг тээвэрлэх, төлбөрийн баримт бичгийг худалдан авагчид танилцуулах мөч - бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэсэн (шилжүүлсэн) өдөр. ;

2) татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан татвар төлөгчдийн хувьд татварын баазыг мөнгө хүлээн авах үед, ачуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ) төлсөн өдөр.

ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн 998 тоот тогтоолоор батлагдсан хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүсийг хөгжлийн бэрхшээлтэй болохоос урьдчилан сэргийлэх, нөхөн сэргээхэд ашигладаг техникийн хэрэгслийн жагсаалт, борлуулалт нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулахгүй. Борлуулалтад нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулахгүй, хөгжлийн бэрхшээлтэй иргэнийг нөхөн сэргээхэд дангаар ашиглах техникийн хэрэгслийн жагсаалтыг батлах тухай.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 9 дэх хэсэгт шуудангийн марк, ил захидал, тамгатай дугтуйг худалдах үйл ажиллагааг татвараас хассан. Үүний зэрэгцээ, дээрх чөлөөлөлт нь шуудангийн маркийг нэрлэсэн үнээс нь давсан үнээр дахин борлуулахад хамаарахгүй гэдгийг санах нь зүйтэй.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу дээжийг тогтоосон журмаар бүртгэсэн, хүлээн зөвшөөрөгдсөн урлагийн гавъяа бүхий ардын урлагийн гар урлалын бүтээгдэхүүнийг худалдах (онцгой барааг эс тооцвол). ОХУ-ын Засгийн газраас татвар ногдуулахгүй. Бүртгэлийн дүрэм ОХУ-ын Засгийн газрын 2001 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн 35 тоот "Бүтээгдэхүүний дээжийг бүртгэх тухай" тогтоолоор батлагдсан.хүлээн зөвшөөрөгдсөн урлагийн гавъяатай уугуул урлагийн гар урлал.

Анхаар!

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд татвар ногдуулахгүй гүйлгээний жагсаалтыг оруулсан болно. Ийм чөлөөлөлтийг ашиг тус гэж үзэж болох уу? Үүнийг ойлгохыг хичээцгээе. ОХУ-ын Татварын хуулийн 56 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу:

“Татвар, хураамжийн давуу эрх нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тодорхой ангиллын татвар төлөгч, хураамж төлөгч бусад татвар төлөгч, хураамж төлөгчтэй харьцуулахад олгосон давуу тал, түүний дотор татвар, хураамж төлөхгүй байх, эсхүл татвар төлөхгүй байх боломж юм. тэдэнд бага хэмжээгээр төлнө."

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд заасан үйл ажиллагаанд татвар төлөхгүй байхыг зөвшөөрдөг.

Энэ нь ашиг тустай тул татвар төлөгч нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 56 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу үүнийг ашиглахаас татгалзах эсвэл нэг буюу хэд хэдэн татварын хугацаанд ашиглахыг түдгэлзүүлэх эрхтэй. татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд харшлахгүй.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд заасан тэтгэмжийг ашиглахаас татгалзах боломжтой юу (Хавсралт No4)?

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд хоёр төрлийн ашиг тусыг тусгасан болно.

татвар төлөгч ашиглахаас татгалзаж болох ашиг тус;

Татвар төлөгч татгалзах эрхгүй тэтгэмж.

Татгалзах боломжтой тэтгэмжийн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан бөгөөд энэ дүрэм нь 2 дахь хэсэгт заасан тэтгэмжид хамаарахгүй. Тиймээс, худалдааны байгууллага нь ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмын дагуу дээжийг нь бүртгэсэн, хүлээн зөвшөөрөгдсөн урлагийн бүтээлийг (онцгой татвар ногдуулах бараанаас бусад) худалдах үед л ашиг тусыг ашиглахаас татгалзах эрхтэй.

Анхаар!

Хэрэв худалдааны байгууллага нь татвар ногдуулах, чөлөөлөх үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол эдгээр үйл ажиллагааны тусдаа бүртгэлийг заавал хөтлөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Нэмж дурдахад татварын хууль тогтоомжид бараа борлуулахдаа татварын өөр өөр хувь хэмжээг тогтоосон тул худалдааны байгууллагад тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийх хэрэгцээ гарч байна. Хэдийгээр 10% -ийн татвар ногдуулдаг барааны жагсаалт нэлээд өргөн боловч НӨАТ-ын үндсэн хувь хэмжээ нь 18% хэвээр байгаа бөгөөд бөөний худалдааны байгууллагууд ихэвчлэн өөр өөр татварын хувьтай бараа зардаг. ОХУ-ын Татварын хууль нь татвар төлөгчийг өөр өөр үнээр бараа борлуулахдаа тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх үүрэг хүлээгээгүй ч (татвар ногдох болон татвараас чөлөөлөгдсөн гүйлгээг нэгэн зэрэг хийхээс ялгаатай) бидний бодлоор үүнийг хийх шаардлагатай байна. Үүнийг хий, эс тэгвээс татварыг борлуулалтын нийт хэмжээнээс дээд хэмжээгээр тооцох болно.

Хэрэглэсэн хувь хэмжээний хүрээнд тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх нь татварын баазыг өөр өөр хувь хэмжээгээр татвар ногдуулах барааны төрөл тус бүрээр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 153 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) тус тусад нь тодорхойлох боломжийг олгоно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 166 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт:

“Энэ хуулийн 154-159, 162 дугаар зүйлд заасны дагуу татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо татварын хэмжээг тухайн татварын хувь хэмжээнд тохирсон татварын суурийн хувиар, тусад нь нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд хүлээн авсан татварын дүнгээр тооцно. тус тусад нь тооцсон татварын хэмжээг татварын хувь хэмжээнд харгалзах байдлаар нэмсэний үр дүнд тухайн татварын суурьт эзлэх хувь”.

Жижиглэнгийн худалдааны байгууллагуудаас ялгаатай нь бөөний худалдааны байгууллагууд тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахад онцгой бэрхшээл тулгардаггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Бөөний худалдаа хийхдээ худалдагч-НӨАТ-ын татвар төлөгч бараа борлуулах үйл ажиллагаа тус бүрээр худалдан авагчид падаан гаргадаг бөгөөд үүнд барааны төрөл тус бүрд хамаарах татварын хувь хэмжээ, энэ хувь хэмжээнээс тооцсон татварын хэмжээг тусгасан болно.

Татвар төлөгчийн нэхэмжлэх гаргах үүргийг "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар"-ын 21-р бүлэгт, тухайлбал ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлд заасан болно.

Бид танд сануулж байна!

· Барааг ачуулсан өдрөөс хойш тав хоногийн дотор нэхэмжлэхийг гаргана.

· Төлбөр тооцооны баримт, падаан дээр татварын хэмжээг тусад нь мөр болгон хуваарилдаг.

Худалдааны байгууллага нь борлуулалт нь татвараас чөлөөлөгдсөн барааг зарж байгаа бол энэ тохиолдолд зохих татварын хэмжээг тооцохгүйгээр олгосон бөгөөд нэхэмжлэх эсвэл "Татвар ногдуулахгүй (НӨАТ)" гэсэн тамга дээр харгалзах бичээсийг хийсэн байна. ” гэж тавьсан.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн шаардлагын дагуу гаргасан нэхэмжлэх нь борлуулалтын дэвтэрт бүртгэгдсэн бөгөөд түүний маягт нь ашигласан татварын хувь хэмжээ болон бараа бүтээгдэхүүнийг тусад нь бүртгэх боломжийг олгодог. татвараас чөлөөлөгдсөн борлуулалт. Татварын хугацаа бүрийн эцэст татвар төлөгч нь татварын тайланг бөглөхдөө борлуулалтын дэвтэрийн багануудын эцсийн уншилтыг ашигладаг. Тиймээс татвар төлөгч нь өөр өөр хувь хэмжээгээр хийгдсэн барааны борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгайлан хуваарилах шаардлагагүй болно.

Гэсэн хэдий ч бараа борлуулах үйл ажиллагааны зэрэгцээ бусад үндэслэлээр хуримтлагдсан татварын дүн, жишээлбэл, урьдчилгаа төлбөр эсвэл барааны төлбөртэй холбоотой бусад төлбөрийг борлуулалтын дэвтэрт оруулсан тул худалдааны байгууллага өмнө нь. Татварын тайланг бөглөхдөө нягтлан бодох бүртгэлийн тусгай тайлан гаргах ёстой бөгөөд үүнд төлөх хуримтлагдсан татварын нийт дүнгээс янз бүрийн төрлийн орлоготой холбоотой НӨАТ-ын дүнг хуваарилах шаардлагатай болно.

Анхаар!

Нэхэмжлэх бөглөх, нэхэмжлэхийн бүртгэл хөтлөх, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914 тоот "Хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийн бүртгэл хөтлөх журмыг батлах тухай" тогтоолоор тогтоосон. нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцохдоо ном, борлуулалтын ном худалдан авах.

Эдгээр баримт бичгийн дагуу худалдааны байгууллага татварын мэдүүлэг бөглөж, татварын албанд өгдөг. Мэдэгдэл гаргах давтамж нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 163 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу татвар төлөгчид тогтоосон НӨАТ-ын татварын хугацаанаас хамаарна.

"нэг. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол татварын хугацааг (цаашид татварын төлөөлөгч гэх) татвар төлөгчийн хувьд хуанлийн сараар тогтооно.

2. Татвар төлөгчдийн (татварын төлөөлөгчдийн) хувьд улирал тутамд нэг сая рублиас хэтрэхгүй татварыг хасаагүй бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын сар бүрийг улирал болгон тогтооно.

Татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн гүйлгээний татварын дүнг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд татварын хугацаа бүрийн эцэст төлнө.

Худалдааны байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэл, татварын талаархи дэлгэрэнгүй мэдээллийг "BKR-Интерком-Аудит" ХК-ийн "Худалдааны үйл ажиллагаа" номноос олж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн практикт хойшлогдсон татварын хөрөнгө, орлогын албан татварын хувьд хойшлогдсон татварын өр төлбөр (PBU 18/02), дансны төлөвлөгөөнд холбогдох өөрчлөлтүүд зэрэг ойлголтуудыг нэвтрүүлсэн нь байгууллагуудын хойшлуулсан өр төлбөрийг бүртгэх журмын талаар олон асуултыг бий болгож байна. бусад татвар. Тодруулбал, энэ нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварт хамаарна. Энэ нийтлэлд M.L. Пятов, Ph.D. (Санкт-Петербургийн Улсын Их Сургууль), байгууллагуудын бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахтай холбоотой НӨАТ-ын хойшлуулсан татварын өр төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэлийн журмын талаар ярьдаг.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр гэдэг нь зөвхөн ирээдүйн тайлангийн үед үүсэх өр төлбөрийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан төсөвт төлөх өрийн дүн юм.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухайд НӨАТ-ын зориулалтаар худалдсан болон нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг хүлээн зөвшөөрөхөд ялгаатай байдлаас шалтгаалан хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгах шаардлага үүсдэг.

Тиймээс, ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-р зүйлд заасан бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь баримтыг баримтлах ёстой.

  • барааны өмчлөлийг шилжүүлэх;
  • гүйцэтгэсэн ажлын үр дүнг шилжүүлэх;
  • шууд үйлчилгээ үзүүлэх.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар бараа, ажил, үйлчилгээг бодитоор борлуулах мөчийг ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэгт заасны дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийн тусгай дүрмийн дагуу бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг бодитоор худалдах мөчийг ОХУ-ын Татварын хуулийн тусгай журмын дагуу тодорхой татвар, гүйлгээний зүйлд заасны дагуу борлуулалт хийх үе гэж ойлгодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т тодорхой татварыг төсөвт тооцох, төлөх зорилгоор бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийн ийм тусгай нормын үүргийг "Бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах (шилжүүлэх) огноог тодорхойлох" 167 дугаар зүйлд заасан байдаг.

Ерөнхий дүрмийн дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийг хэрэглэхийн тулд татвар төлөгчийн татварын зорилгоор баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос хамааран татварын баазыг тодорхойлох мөч нь:

Тиймээс, ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу НӨАТ-ын хувьд татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дараалалд татвар төлөгч нь "ачих" эсвэл "хэрэгжүүлэх" гэсэн хоёр "хэрэгжүүлэх мөч" -ийн аль нэгийг сонгоно. төлбөр дээр". Үүний зэрэгцээ, хоёр дахь тохиолдолд, бараа (ажил, үйлчилгээ) төлбөр хийх мөч хүртэл тэдгээрийн борлуулалтыг НӨАТ-ын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд эсрэгээр байгууллага нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулалтыг хүлээн зөвшөөрөх мөчийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тогтоож чадахгүй. Борлуулалтын орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх журмыг PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ын 12-р зүйлд заасан болно. PBU-ийн мэдээлснээр дараахь нөхцөл хангагдсан тохиолдолд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

а) тухайн байгууллага тодорхой гэрээнээс олсон орлогыг авах эрхтэй эсвэл зохих ёсоор нотлогдсон бусад тохиолдолд;
б) орлогын хэмжээг тодорхойлох боломжтой;
в) тодорхой ажил гүйлгээний үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр өгөөж нэмэгдэх болно гэдэгт итгэлтэй байх;
г/бүтээгдэхүүн (бараа)-г өмчлөх (эзэмших, ашиглах, захиран зарцуулах) эрх нь байгууллагаас худалдан авагчид шилжсэн, эсхүл захиалагч уг ажлыг хүлээн авсан (үйлчилгээ үзүүлсэн);
д) энэ ажил гүйлгээтэй холбоотой гарсан буюу гарах зардлыг тодорхойлж болно.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудын цаг хугацааны тодорхой байдлын зарчим, PBU 9/99-ийн шаардлагын дагуу өмчлөлийг шилжүүлэх үед бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан баримтыг тусгасан болно. тэдгээрийг худалдан авагчид (ажлын үр дүнг хүргэх, үйлчилгээ үзүүлэх), түүнийг төлөх болзолгүй үүрэг үүссэн.

Хэрэв худалдагч байгууллагын татвар ногдуулах зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд борлуулалт хийх мөчийг "төлбөр" сонгосон бол төлбөр хийхээс өмнө бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсаны нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгалын хооронд зөрүү гарсан байна. НӨАТ-ын татвар ногдуулах зорилгоор борлуулалт болон борлуулалтыг хүлээн зөвшөөрөх. Нягтлан бодох бүртгэлд борлуулалтыг тусгах бичилт хийдэг бөгөөд төсөвт НӨАТ төлөх үүрэг хараахан гараагүй байна.

Энэ тохиолдолд бараа борлуулсны нягтлан бодох бүртгэлд үзүүлсэн санхүүгийн үр дүнг НӨАТ-ын дүнгээр хэтрүүлэхгүй байхын тулд төсөвт төлөх боломжтой НӨАТ-ын өрийн хэмжээг тохируулах тусгай бичилт хийх шаардлагатай. ОХУ-ын Сангийн яамны 1996 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн 96 тоот "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, онцгой албан татвартай холбоотой зарим гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгах журмын тухай" захидлын дагуу ийм бичилтийг 76 "Төлбөр тооцоо" дансыг ашиглан хийдэг. янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчид". Бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрийг төлж, борлуулалтыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх хүртэл барааны борлуулалтын эргэлтэд НӨАТ-ын дүнг бичилт хийнэ.

Дебет 90 "Борлуулалт", дэд данс 3 "НӨАТ" Кредит 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо", дэд данс "НӨАТ-ын төсөвт төлөх болзошгүй өр төлбөр".

Худалдан авагч (захиалагч) өөрт нь худалдсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрийг тусгасны дараа дараахь зүйлийг бичнэ.

Дебет 51 "Төлбөр тооцооны данс" Кредит 62 "Худалдан авагч, харилцагчтай хийсэн тооцоо".

Төсвийн өмнө хүлээгдэж буй өр төлбөрийг нэмэгдсэн өртгийн албан татварын бодит өр болгон хувиргах нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байх ёстой. Цахилгааны утас хийгдсэн:

Дебет 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо", дэд данс "Төсөвт төлөх боломжит өр төлбөр" Кредит 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" - НӨАТ-ын дүнгээр.

Жишээ

А байгууллага нь В байгууллагад 150,000 рубльтэй бэлэн бүтээгдэхүүний багцыг зардаг. Бүтээгдэхүүний борлуулалтын үнэ 240,000 рубль (НӨАТ орсон - 40,000 рубль). А байгууллагын татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаал нь "төлбөр" хэрэгжүүлэх мөчийг тогтоодог. Бид А байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд бүтээгдэхүүн борлуулсан баримтыг тусгасан болно.
1) В байгууллагын бүтээгдэхүүний борлуулалтыг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебет 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" Кредит 90 "Борлуулалт", дэд данс 1 "Орлого" - 240,000 рубль.

2) Борлуулсан бүтээгдэхүүнийг дараахь байдлаар хасна.

Дебит 90 "Борлуулалт", дэд данс 2 "Борлуулалтын зардал" Кредит 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн" - 150,000 рубль.

3) НӨАТ-ын төсөвт төлөх болзошгүй өрийг дараахь байдлаар тооцно.

Дебет 90 "Борлуулалт", дэд данс 3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" Кредит 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 40,000 рубль.

4) Б байгууллагын бүтээгдэхүүний төлбөрийг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебет 51 "Төлбөр тооцооны данс" Кредит 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоо" - 240,000 рубль.

5) Төсөвт НӨАТ-ын өр үүссэнийг дараахь байдлаар тусгана.

Дебет 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" - 40,000 рубль.