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IVA differita all'anno. Trasferimento detrazione IVA sulle immobilizzazioni

IVA differita all'anno. Trasferimento detrazione IVA sulle immobilizzazioni

Il contribuente ha il diritto di posticipare i periodi di rendicontazione (trimestri) entro tre anni. Tale manovra può essere opportuna, ad esempio, per evitare l'importo dell'imposta rimborsabile nella dichiarazione. Ad esempio, per evitare l'IVA rimborsabile nella dichiarazione o il superamento della quota sicura delle detrazioni per regione. Le autorità di regolamentazione ritengono che la regola dei tre anni non si applichi a tutte le detrazioni. Lo confermano i primi chiarimenti ufficiali sull'argomento. Pertanto, il Ministero delle Finanze è contrario al trasferimento delle detrazioni (lettera del 9 aprile 2015 n. 03-07-11/20290). Abbiamo considerato varie situazioni di trasferimento e le abbiamo mostrate con esempi concreti.

Detrazioni per beni, lavori, servizi e importazioni

Nota! Le detrazioni possono essere trasferite a qualsiasi trimestre, non necessariamente a quello successivo. Ad esempio, se non hai dichiarato una detrazione nel 1° trimestre, puoi farlo nel 3° o 4° trimestre, e non solo nel 2° trimestre.

La società può dichiarare detrazioni IVA entro tre anni dalla registrazione di beni, lavori o servizi (clausola 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, opere o servizi possono essere registrati nel libro degli acquisti non solo nel trimestre in cui è sorto il diritto alla detrazione, ma anche successivamente. Le stesse regole si applicano all'IVA, che la società paga al momento dell'importazione di merci (clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dal paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, possiamo concludere che deve essere contato un periodo di tre anni dalla data in cui la società ha preso in considerazione le merci. Durante questo periodo è più sicuro non solo, ma anche presentare una dichiarazione con detrazioni differite. La legge non dice che il triennio sia prorogato del periodo di presentazione della dichiarazione. Ciò significa che se si inviano segnalazioni per più di tre anni, c'è il rischio che le autorità fiscali si rifiutino di detrarre.

Esempio 1 In quali trimestri è sicuro richiedere una detrazione IVA su una fattura fornitore

L'azienda ha acquistato i beni e li ha registrati l'8 giugno 2015. Il costo delle merci è di 236.000 rubli, - 36.000 rubli. A giugno è arrivata anche la fattura del fornitore. Pertanto, la società ha il diritto di accettare l'imposta in detrazione nel II trimestre. Ma secondo i risultati di questo trimestre, l'importo delle detrazioni ha superato l'IVA maturata. Al fine di evitare rimborsi fiscali, la società non ha rispecchiato tale fattura nella dichiarazione del secondo trimestre.

Tre anni dalla data di accettazione della merce per la contabilità in questo caso scadono l'8 giugno 2018. Ciò significa che la società ha il diritto di dichiarare una detrazione per un importo di 36.000 rubli. nella dichiarazione IVA:

per il primo trimestre 2018.

Puoi anche trasferire le detrazioni per quelle fatture per le quali la società non ha dichiarato detrazioni nel 2014. L'organizzazione ha il diritto di registrare tali fatture nel libro degli acquisti nel 2015. Non è necessario inviare l'aggiornamento 2014.

Il Servizio fiscale federale ci ha confermato che in una situazione del genere, l'acquirente non dovrebbe avere difficoltà con le detrazioni. Anche se il fornitore ha addebitato l'IVA nel 2014 e l'acquirente richiederà la detrazione nel 2015. Dopotutto, il programma non confronterà le detrazioni sulle fatture emesse prima del 2015 con l'imposta maturata dal fornitore. Naturalmente, anche le autorità fiscali controlleranno tali detrazioni, ma in modo diverso. Ad esempio, i reclami sono possibili se, secondo gli ispettori, il fornitore appartiene a contribuenti senza scrupoli. Quindi le autorità fiscali possono richiedere fatture, documenti primari e altri documenti all'acquirente.

Nota! È sicuro trasferire l'intero importo della detrazione dalla fattura, è rischioso dividerlo

Secondo il Ministero delle finanze russo, è possibile suddividere la detrazione anche per una fattura in più trimestri (lettera del 9 aprile 2015 n. 03-07-11 / 20293). Cioè, la società potrebbe non differire l'intera detrazione, ma solo una parte di essa. Ma questi chiarimenti non sono ancora stati pubblicati sul sito web nalog.ru come obbligatori per le autorità fiscali. Ma gli specialisti del Servizio fiscale federale russo la pensano diversamente: la società ha il diritto di registrare una fattura nel libro degli acquisti solo parzialmente in alcuni casi. Ad esempio, se un fornitore spedisce merci in più fasi contro un pagamento anticipato e dichiara una detrazione dell'IVA da un pagamento anticipato. Pertanto, l'opzione sicura non è distribuire la detrazione su una fattura tra trimestri diversi.

Detrazioni per immobilizzazioni

Una società che ha acquisito immobilizzazioni ha il diritto di differire le detrazioni anche per loro. Lo conferma il ministero delle Finanze. Allo stesso tempo, è rischioso richiedere una detrazione parziale dalla fattura per immobilizzazioni, apparecchiature da installare e attività immateriali. Il Ministero delle finanze russo ritiene che la società non abbia il diritto di farlo (lettera n. 03-07-11/20293). I funzionari spiegano la loro conclusione con il fatto che, secondo la legge, tali detrazioni devono essere dichiarate dopo che il bene è stato registrato per intero (clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

Si può discutere con questo, poiché nella norma specificata non vi è alcun divieto di deduzione parziale. E le società sono riuscite a dimostrare in tribunale che la detrazione da una fattura per un'immobilizzazione può essere divisa in trimestri (decreto del Servizio federale antimonopoli del distretto del Volga del 13 ottobre 2011 nel caso n. A55-26765 / 2010). Ma se l'azienda vuole evitare un contenzioso, non vale la pena dividere la detrazione in una situazione del genere.

Esempio 2 In quale periodo può essere dichiarata una detrazione su un'immobilizzazione senza rischio

In data 5 marzo 2015 la Società ha acquistato l'attrezzatura e l'ha contabilizzata sul conto 01 “Immobilizzazioni”. Il costo dell'attrezzatura è di 590.000 rubli, IVA inclusa - 90.000 rubli. Nella dichiarazione per il 1° trimestre 2015, il contabile non ha dichiarato una detrazione per questa immobilizzazione. Il periodo di tre anni dalla data di immatricolazione dell'apparecchiatura scade il 5 marzo 2018. Pertanto, la società ha il diritto di riflettere la detrazione nella dichiarazione IVA:

per il II, III o IV trimestre 2015;
per qualsiasi trimestre del 2016 o 2017.

Consulenza del Ministero delle Finanze. Hai il diritto di riportare le detrazioni per le immobilizzazioni
Anna Lozovaya, Capo del Dipartimento delle imposte indirette del Dipartimento delle dogane e della politica tariffaria del Ministero delle finanze della Russia Detrazioni per le spese di ospitalità

La detrazione dell'IVA per i beni acquistati può essere richiesta entro tre anni dalla data di accettazione di tali beni per la contabilità (clausola 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Questa regola si applica anche a quei beni che l'azienda utilizzerà come cespiti. Pertanto, la detrazione per le immobilizzazioni può essere differita. Cioè, dichiarare non nel trimestre in cui sono soddisfatte le condizioni necessarie per la detrazione, ma successivamente. Contestualmente, in relazione alle immobilizzazioni, la detrazione di una fattura deve essere dichiarata integralmente. È impossibile dividere l'imposta indicata nella fattura per più periodi fiscali (lettera del Ministero delle finanze russo del 9 aprile 2015 n. 03-07-11 / 20293).

Detrazioni spese di ospitalità

La detrazione dell'IVA sulle spese di rappresentanza può essere dichiarata alla data di approvazione della relazione anticipata. Tuttavia, la società ha il diritto di accettare la detrazione fiscale solo sulle spese entro i limiti stabiliti per l'imposta sul reddito (clausola 7, articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, è meglio registrare le fatture per tali spese nel libro degli acquisti alla fine del trimestre, quando l'azienda calcola lo standard.

Ma, forse, nel prossimo trimestre, la spesa in eccesso rientrerà nel limite. Quindi il saldo della detrazione, che la società non è stata in grado di dichiarare nell'ultimo trimestre, può riflettersi nell'attuale libro degli acquisti (lettera del Ministero delle finanze russo del 6 novembre 2009 n. 03-07-11 / 285 ). Ma puoi trasferire le detrazioni per le spese in eccesso solo durante l'anno solare. Dopotutto, tali spese non possono più essere prese in considerazione l'anno prossimo. Di conseguenza, per loro non sarà più possibile dichiarare una detrazione.

Nota. L'azienda ha 1 anno solare per richiedere una detrazione per le spese di ospitalità in eccesso

Esempio 3 Come portare avanti la detrazione delle spese di ospitalità al trimestre successivo

Nel primo trimestre, la società ha pagato spese di ospitalità per un importo di 84.960 rubli, IVA inclusa - 12.960 rubli. Il costo del lavoro per questo periodo è stato di 950.000 rubli. Lo standard per i costi di ospitalità è di 38.000 rubli. (950.000 ₽ × 4%). Ciò significa che la società può richiedere la detrazione dell'IVA per un importo di 6840 rubli. (38.000 ₽ × 18%).

Nel II trimestre la società non ha tenuto eventi rappresentativi. Il costo del lavoro per il semestre ammonta a 1.975.000 rubli. Standard di spese di rappresentanza - 79.000 rubli. (1.975.000 ₽ × 4%). Pertanto, il limite supera l'importo delle spese di intrattenimento, IVA esclusa - 72.000 rubli. (84 960 - 12 960). Di conseguenza, il contabile ha il diritto di registrare fatture per spese di rappresentanza nel libro degli acquisti per il II trimestre per un importo di 6120 rubli. (12960 - 6840).

Detrazioni per restituzione merce

Il fornitore ha il diritto di detrarre l'IVA dal costo della merce restituita dall'acquirente (clausola 5, articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa). Tale detrazione può essere richiesta entro un anno dalla restituzione dei beni (clausola 4, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'acquirente ha già accettato la merce per la contabilità, al momento della restituzione deve emettere una fattura al fornitore. Sulla base di questo documento, il fornitore dichiarerà la detrazione dell'IVA dal valore della merce restituita. Se l'acquirente non ha tenuto conto della merce e restituisce parte dei prodotti, il fornitore stesso redige una fattura di adeguamento per il suo valore. E poi lo registra nel libro degli acquisti (lettera del Ministero delle finanze russo del 10 agosto 2012 n. 03-07-11 / 280).

Forse l'acquirente ha restituito l'intero lotto di merci che non sono state prese in considerazione. Quindi è possibile registrare una fattura di spedizione nel libro degli acquisti (lettera del Ministero delle finanze russo del 19 marzo 2013 n. 03-07-15 / 8473). Regole simili si applicano se l'acquirente utilizza la tassazione semplificata o UTII e non deve emettere fatture.

Esempio 4 In quale trimestre un fornitore può richiedere una detrazione dal costo della merce restituita

L'acquirente con un sistema semplificato nel marzo 2015 ha restituito la merce ricevuta al fornitore. Il fornitore non ha dichiarato una detrazione dal costo di tali beni nel primo trimestre. Pertanto, tale detrazione può essere dichiarata nel II, III o IV trimestre del 2015. Per fare ciò, è necessario registrare una fattura per la spedizione di tali merci nel libro degli acquisti.

Tuttavia, in pratica, di solito è più vantaggioso per il fornitore dichiarare immediatamente tale detrazione e non rimandarla ai trimestri successivi. Dopotutto, quando la merce è stata spedita, ha addebitato l'IVA sulle vendite. E se non dichiari immediatamente una detrazione dal lotto restituito, questa tassa dovrà essere trasferita al budget.

Adeguamento detrazioni fattura

Quando un fornitore offre uno sconto a un acquirente, può detrarre l'IVA in base a una fattura di rettifica. Tali detrazioni possono essere richieste entro tre anni dalla data di redazione della fattura correttiva (clausola 10, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 5 In quale trimestre dichiarare la detrazione sulla fattura di conguaglio

Nel marzo 2015, il fornitore ha spedito merci all'acquirente per un importo di 1.593.000 rubli, IVA inclusa - 243.000 rubli. Ad aprile, il fornitore ha offerto uno sconto del 10% su questi articoli. A questo proposito, il 28 aprile, il contabile ha compilato una fattura di adeguamento per un importo di 159.300 rubli, IVA inclusa - 24.300 rubli. La Società ha il diritto di richiedere una detrazione su questa fattura per un importo di RUB 24.300. nel secondo trimestre. O in qualsiasi periodo successivo entro tre anni. Cioè, nella dichiarazione:

per il III o IV trimestre 2015;
per qualsiasi trimestre 2016 o 2017;
per il primo trimestre 2018.

Tuttavia, il fornitore, come nel caso della restituzione della merce, è più redditizio ridurre immediatamente l'imposta, piuttosto che trasferire la detrazione ai periodi successivi. Dopotutto, il fornitore ha già addebitato l'IVA sull'originale e non il costo ridotto della merce. Pertanto, è nel suo interesse ridurre le entrate dell'importo dello sconto. Se il valore della merce aumenta, l'acquirente dichiara la detrazione allo stesso modo.

Detrazioni anticipate

Trasferire la detrazione IVA dall'anticipo ad altri trimestri è rischioso. Non esiste una regola diretta nel codice fiscale della Federazione Russa che consenta di farlo. Pertanto, è più sicuro sia per il fornitore che per l'acquirente dichiarare detrazioni IVA anticipate nelle condizioni generali. Nella tabella seguente sono elencate altre cinque detrazioni che non possono essere riportate.

Quando le detrazioni non possono essere trasferite

Situazione	In quale periodo dichiarare una detrazione
La società chiede una detrazione IVA sulle spese di viaggio	A partire dalla data in cui è stata approvata la relazione anticipata (clausola 18 del Regolamento per la tenuta di un libro degli acquisti, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137)
Il fornitore chiede una detrazione dell'IVA dall'anticipo restituito all'acquirente	È più sicuro dichiarare una detrazione alla data di restituzione dell'anticipo all'acquirente, poiché il codice fiscale della Federazione Russa non ha una scadenza chiara per questo caso. Come abbiamo scoperto, il Ministero delle finanze russo ritiene lo stesso
La società dichiara una detrazione IVA per i lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo	Alla data di calcolo delle tasse, cioè l'ultimo giorno di ogni trimestre (clausola 5, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa)
Il venditore dichiara la detrazione dell'IVA dal costo della merce venduta per l'esportazione	Nel periodo in cui la società ha raccolto un pacchetto di documenti che confermano l'esportazione (clausola 3 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa)
L'agente fiscale dichiara detrazioni dal costo di beni, lavori o servizi per i quali ha trattenuto l'IVA. Ad esempio, quando si affitta una proprietà comunale	Nel trimestre in cui la società ha pagato le tasse al bilancio. Ma a condizione che i beni, i lavori o i servizi acquistati siano presi in considerazione (clausola 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze russo del 23 ottobre 2013 n. 03-07-11 / 44418)

Detrazione dell'anticipo IVA dal fornitore. È più sicuro dichiarare le detrazioni dal pagamento anticipato alla data di spedizione della merce (clausola 6, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Spostarli in quarti successivi è rischioso. I funzionari ritengono che la società non abbia il diritto di farlo (lettera del Ministero delle finanze russo del 9 aprile 2015 n. 03-07-11 / 20290). Lo spiegano in questo modo. La nuova regola, che consente di richiedere una detrazione entro tre anni, si applica solo ai beni, ai lavori o ai servizi acquistati (clausola 1.1 dell'articolo 172, clausola 2 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa). E l'imposta sull'anticipo della società è deducibile sulla base di altri standard.

Con attenzione!È più sicuro non trasferire le detrazioni IVA anticipate ad altri trimestri. In caso contrario, le autorità fiscali possono ricalcolare l'imposta e addebitare sanzioni e sanzioni.

Naturalmente, se l'azienda è pronta per un contenzioso, si può affermare in sede di revisione che la detrazione è un diritto del contribuente, e non un suo obbligo. Ma, dato che il codice non prevede direttamente un triennio per la detrazione anticipata dell'IVA, sarà problematico difendere un simile approccio anche a livello del Servizio fiscale federale. È difficile dire quale decisione prenderanno i giudici.

Esempio 6 In quale trimestre riflettere la detrazione dell'IVA dall'anticipo ricevuto

Nel marzo 2015, la società ha ricevuto un pagamento anticipato dal cliente per la fornitura di servizi di marketing per un importo di 182.900 rubli. Il contabile ha calcolato l'IVA su un pagamento anticipato di 27.900 rubli. (182900 × 18/118). Il contabile rifletteva questo importo nella dichiarazione IVA per il primo trimestre. Il certificato di accettazione del servizio è stato firmato dalle parti nel mese di giugno. Il costo dei servizi IVA esclusa ammontava a 250.000 rubli. Il contabile ha addebitato l'IVA sui servizi venduti per un importo di 45.000 rubli. (250.000 × 18%). Ciò significa che la detrazione dell'IVA dall'anticipo per un importo di 27.900 rubli. deve essere dichiarato nel libretto di acquisto e dichiarazione per il II trimestre.

Detrazione dell'anticipo IVA da parte dell'acquirente. L'acquirente ha il diritto di accettare l'IVA in detrazione nel periodo in cui viene trasferito l'anticipo e riceve la fattura anticipata dal fornitore. Inoltre, il contratto deve contenere una condizione di pagamento anticipato (clausola 9, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo trimestre, la fattura anticipata può essere registrata nel libro degli acquisti.

Esempio 7 In quale trimestre detrarre l'IVA dall'anticipo trasferito

Usiamo le condizioni dell'esempio 6. Il cliente ha riflesso la detrazione dell'IVA dall'anticipo per un importo di 27.900 rubli. nella dichiarazione del primo trimestre 2015. Nel secondo trimestre, il cliente ha chiesto una detrazione fiscale per i servizi acquistati per un importo di 45.000 rubli. L'importo dell'imposta dall'anticipo deve essere ripristinato. Pertanto, il contabile ha registrato una fattura anticipata per un importo di 27.900 rubli. nel libro delle vendite del secondo trimestre.

Si ritiene che la norma sancita nel paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa si applichi a beni, lavori e servizi, ad eccezione delle immobilizzazioni. Poiché per quest'ultimo, al paragrafo 3 della clausola 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, è stabilita una norma diversa. Afferma che le detrazioni degli importi IVA presentati dai venditori al contribuente al momento dell'acquisizione di immobilizzazioni, attrezzature per l'installazione o attività immateriali specificate nei paragrafi 2 e 4 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa sono effettuate integralmente dopo la registrazione di tali immobilizzazioni, attrezzature per l'installazione o attività immateriali. Ci sono obiezioni a questa posizione da due parti.

Detrazione IVA delle immobilizzazioni fino al momento dell'iscrizione

Trattiamo il testo del paragrafo 3 del paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa. È proprio necessario intenderlo nel senso che è necessario detrarre l'IVA a monte sulle immobilizzazioni acquisite subito dopo il loro acquisto. A mio avviso, no.

Il disegno di questo paragrafo mostra che il legislatore è contrario alla presentazione di una detrazione dell'IVA fino all'iscrizione dell'immobilizzazione. Cioè, ti consente di farlo solo dopo l'operazione indicata. Se gli autori di tale norma volessero che la detrazione dell'IVA a monte su un'immobilizzazione fosse effettuata in un momento successivo alla sua iscrizione, non userebbero la parola “dopo”, ma la parola “al momento” nel paragrafo 3.

Passiamo alla lettera del Ministero delle finanze russo del 12 febbraio 2015 n. 03-07-11 / 6141. In esso, i funzionari, con riferimento al comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 171 e al paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, affermano che le detrazioni fiscali possono essere richieste nei periodi d'imposta entro tre anni dalla registrazione dei beni acquistati dal contribuente, dal lavoro svolto, dai servizi resi o dai diritti di proprietà. E non vedono alcuna caratteristica speciale in relazione alle immobilizzazioni.

IVA sulle immobilizzazioni come IVA sui beni

Nel suddetto paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, si fa riferimento al paragrafo 2 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa. Quest'ultimo prevede che gli importi dell'imposta presentati al contribuente all'atto dell'acquisizione di beni, della prestazione di lavoro, della prestazione di servizi, nonché dell'acquisizione di diritti di proprietà, sono soggetti a detrazione. Ma le immobilizzazioni sono incluse nel concetto di "beni" utilizzato nel paragrafo 2 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa. A mio parere decisamente sì.

In primo luogo, il paragrafo 3 dell'articolo 38 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che qualsiasi proprietà venduta o destinata alla vendita è riconosciuta come merce ai fini del codice fiscale della Federazione Russa. In via puramente teorica, si può obiettare che questa definizione si applica ai venditori di proprietà piuttosto che agli acquirenti.

Tuttavia, in secondo luogo, possiamo fare riferimento al paragrafo 8 dell'articolo 145 del codice fiscale della Federazione Russa. Si riferisce agli importi fiscali accettati dal contribuente per la detrazione ai sensi degli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, prima che egli utilizzi il diritto all'esenzione dall'IVA su beni acquistati, lavori, servizi, comprese le immobilizzazioni e immateriali risorse. Cioè si afferma direttamente che le immobilizzazioni sono incluse nei “beni acquisiti”. Pertanto, almeno nell'ambito del capitolo sull'IVA, la parola “beni” comprende anche le immobilizzazioni. E ciò significa che ad essi si applicano le disposizioni del paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa.

Detrazione IVA differita dalle immobilizzazioni

Eppure, c'è una difficoltà con la detrazione dell'IVA differita in relazione alle immobilizzazioni. E si è riflesso nella lettera del Ministero delle finanze russo del 09/04/15 n. 03-07-11 / 20293.

I funzionari ritengono necessario tenere conto del fatto che, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, le detrazioni degli importi fiscali presentati dai venditori al contribuente al momento dell'acquisizione di immobilizzazioni di cui ai paragrafi 2 e 4 del L'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa viene effettuato dopo la registrazione di queste immobilizzazioni. Pertanto, l'accettazione della detrazione dell'IVA sulla base di un'unica fattura in periodi d'imposta diversi entro tre anni è possibile dopo l'iscrizione di beni, lavori, servizi, ad eccezione delle immobilizzazioni.

Pertanto, se si segue questa posizione, l'importo dell'IVA a monte sulle immobilizzazioni non può essere suddiviso in diversi periodi d'imposta. Ciò, ovviamente, riduce notevolmente la possibilità di ottimizzare l'IVA con l'ausilio di una distribuzione razionale delle detrazioni fiscali per periodi. Fino all'avvento della pratica arbitrale a favore dei contribuenti, è rischioso trasferire le detrazioni sulle immobilizzazioni

Se l'importo delle detrazioni nella dichiarazione IVA supera l'importo degli ratei, è molto probabile che le autorità fiscali inizieranno la verifica con pregiudizio. Tutte le fatture per questo periodo possono essere soggette a un controllo meticoloso con un risultato imprevedibile. Pertanto, a volte è nell'interesse dell'azienda differire parte delle detrazioni per il futuro. Ma devi farlo con saggezza.

Kirill Polyakov, esperto UNP

Per detrarre l'IVA, devono essere soddisfatte contemporaneamente tre condizioni (clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). In primo luogo, i beni (lavori, servizi) devono essere registrati. In secondo luogo, è richiesta una fattura emessa dal fornitore. E in terzo luogo, le attività devono essere detenute per essere utilizzate in operazioni soggette a IVA.

La detrazione viene applicata quando tutte e tre le condizioni sono soddisfatte, non prima, ma non dopo. Pertanto, è impossibile semplicemente "dimenticare" parte, ad esempio, delle detrazioni di ottobre per rifletterle a novembre. Tale dimenticanza non porterà ad altro che alla necessità di presentare dichiarazioni rivedute.

Pertanto, al fine di posticipare in sicurezza parte delle detrazioni per il futuro, è necessario prestare attenzione alle condizioni elencate per la compensazione dell'IVA a monte.

Come ritardare l'iscrizione

La detrazione dell'IVA sulle immobilizzazioni (e di solito si tratta di importi elevati) può essere trasferita al periodo successivo, avvalendosi dei chiarimenti dei funzionari. Il codice fiscale non spiega cosa sia considerato l'accettazione di un'immobilizzazione per la contabilità (clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Inizialmente, tale proprietà si riflette nella contabilità sul conto 08-4 "Acquisizione di immobilizzazioni". Pertanto, successivamente, l'oggetto è considerato accettato per la contabilità. Ma il Ministero delle finanze e il Servizio fiscale federale russo ritengono che l'imposta a monte possa essere compensata solo quando l'oggetto viene trasferito sul conto 01 "Immobilizzazioni" (lettera del Ministero delle finanze russo del 16 maggio 06 n. 05 N. 03-1-03/530/ [email protetta]). Pertanto, per posticipare la detrazione, è sufficiente ritardare la messa in servizio dell'impianto.

È possibile differire l'accredito dell'IVA sulla merce stipulando un contratto di fornitura con passaggio di proprietà previo pagamento integrale. In questo caso, l'acquirente accetta l'immobile sul conto fuori bilancio 002 “Inventario accettato in custodia”. Già sulla base di questa voce in contabilità, l'azienda può detrarre l'IVA sulle merci. Il codice fiscale richiede che la proprietà sia registrata (clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, senza specificare su quali conti contabili specifici (bilancio o fuori bilancio) l'oggetto dovrebbe riflettersi. I funzionari ritengono che la detrazione dell'IVA sia possibile solo per gli immobili elencati in bilancio*. Pertanto, la detrazione è possibile solo dopo il completo pagamento della merce. E questo periodo può essere variato.

La detrazione IVA per lavori o servizi può essere trasferita posticipando la sottoscrizione dell'atto con la controparte. Solo sulla base di questo documento, firmato da entrambe le parti, l'opera si considera completata, i servizi resi e possono essere presi in considerazione. Pertanto, la detrazione dell'IVA può essere trasferita al futuro concordando con la controparte la data di sottoscrizione dell'atto.

Come tenere una fattura

Se la data della fattura è diversa dalla data di ricezione, la detrazione è dovuta solo nel periodo di ricezione del documento. Questa è la posizione assunta dagli specialisti del Ministero delle Finanze della Russia (lettera n. 03-04-11/133 del 16 giugno 2005). Grazie a questi chiarimenti, l'azienda può riportare in futuro le detrazioni su fatture selezionate.

Per fare ciò, avviare un giornale di registrazione speciale per la registrazione delle fatture in entrata (non confondere con il giornale di registrazione obbligatorio per la registrazione delle fatture ricevute, in cui sono archiviati questi documenti). Tale giornale di registrazione è un analogo del giornale di registrazione per la registrazione della corrispondenza in entrata, ma solo per le fatture. Quando una fattura viene ricevuta dall'ufficio contabilità, la data di ricezione viene inserita nel registro di registrazione. Lo stesso numero fa una registrazione nel libro degli acquisti.

L'imposta sul valore aggiunto è forse l'imposta più complessa nel sistema di tassazione esistente nella Federazione Russa.

Come sapete, le tasse possono essere divise in dirette e indirette. Le imposte dirette sono riscosse dallo Stato direttamente sul reddito o sulla proprietà del contribuente. Le imposte indirette non dipendono dal reddito, sono stabilite sotto forma di supplementi sui prezzi o sulle tariffe. Produttori e venditori di beni e servizi li vendono a prezzi che includono tali ricarichi.

L'imposta sul valore aggiunto si riferisce specificamente alle imposte indirette. La procedura per calcolare, pagare e contabilizzare questa imposta è determinata dal Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa) "Imposta sul valore aggiunto". Per le organizzazioni impegnate nel commercio all'ingrosso, la procedura per il calcolo di questa tassa non contiene disposizioni speciali, ovvero, se un'organizzazione commerciale è un contribuente IVA, calcola e paga l'IVA secondo la procedura generalmente stabilita.

Nel processo di svolgimento delle proprie attività, le organizzazioni di categoria effettuano la vendita (realizzazione) di beni. In conformità con le norme del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto", in particolare l'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, le operazioni di vendita di beni sul territorio della Federazione Russa sono soggette a tassazione IVA.

Nota!

L'oggetto della tassazione è la vendita di beni sul territorio della Federazione Russa.

Se le merci sono vendute sul territorio di uno stato estero, la vendita di queste merci non è soggetta a tassazione. Gli importi dell'IVA pagati ai fornitori durante la produzione (acquisto) di questi beni non sono accettati per la detrazione e sono presi in considerazione nel loro costo (questa regola è stabilita dal paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il luogo di vendita delle merci è stabilito in conformità con le regole dell'articolo 147 del codice fiscale della Federazione Russa, in base al quale le merci sono considerate vendute in Russia, se si verificano una o più delle seguenti circostanze:

la merce si trova nel territorio della Federazione Russa e non viene spedita o trasportata;

le merci al momento dell'inizio della spedizione o del trasporto si trovano nel territorio della Federazione Russa.

Quindi, in relazione al commercio, l'oggetto della tassazione è la vendita di beni sul territorio della Federazione Russa. Il costo caratteristico dell'oggetto della tassazione è la base imponibile, che i contribuenti - organizzazioni commerciali nel caso generale determinano in conformità con le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa:

“La base imponibile per la vendita di beni (lavori, servizi) da parte di un contribuente, salvo diversa disposizione del presente articolo, è determinata come il costo di tali beni (lavori, servizi), calcolato sulla base di prezzi determinati ai sensi dell'art. 40 del presente Codice, tenendo conto delle accise (per i prodotti soggetti ad accisa) ed escluse le imposte.

Ciò significa, infatti, che ai fini fiscali viene accettato il prezzo dei beni indicato dalle parti della transazione e, fino a prova contraria, tale prezzo è considerato corrispondente al livello dei prezzi di mercato. Pertanto, la base imponibile per l'IVA nelle organizzazioni di categoria è il costo dei beni venduti, per i quali vengono venduti ai clienti meno l'IVA.

Nota!

I dipendenti dell'Agenzia delle Entrate hanno il diritto di verificare la correttezza dell'applicazione dei prezzi solo nei seguenti casi:

Esecuzione di un'operazione tra parti correlate;

quando l'operazione ha natura di operazione di scambio (baratto);

nell'esecuzione di transazioni di commercio estero;

· se il prezzo della transazione si discosta di oltre il 20% dal livello dei prezzi praticati dal contribuente per beni identici per un breve periodo di tempo.

Se l'autorità fiscale stabilisce che il prezzo di transazione applicato dal contribuente si discosta di oltre il 20% dal prezzo di mercato, è possibile che l'organizzazione debba ricalcolare l'importo dell'imposta calcolato in base al prezzo di mercato dei beni. Inoltre, non sarà possibile evitare sanzioni.

Se un'organizzazione commerciale vende prodotti agricoli e prodotti della loro lavorazione acquistati da persone fisiche (che non sono contribuenti), la base imponibile viene determinata come differenza tra il prezzo determinato ai sensi dell'articolo 40 del codice fiscale della Federazione Russa, prendendo in considerazione dell'imposta e del prezzo di acquisto di questi prodotti. In altre parole, in questo caso, l'organizzazione di categoria è obbligata a calcolare l'IVA sulla differenza tra il prezzo di vendita, IVA inclusa, e il prezzo di acquisto del prodotto specificato. Questa disposizione è stabilita dal paragrafo 4 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa.

Questa procedura si applica ai prodotti agricoli e ai prodotti della sua trasformazione secondo l'elenco approvato dal governo della Federazione Russa del 16 maggio 2001 n. 383 "Su approvazione dell'elenco dei prodotti agricoli e dei prodotti della sua trasformazione (ad eccezione di beni soggetti ad accisa) acquistati da privati (non contribuenti). )".

Un punto molto importante nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto è il momento in cui si verifica la base imponibile.

Abbiamo già richiamato l'attenzione del lettore su questo punto quando abbiamo considerato la formazione di principi contabili ai fini fiscali. Tuttavia, non sarebbe superfluo ricordare che, in conformità con i requisiti dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione può scegliere il momento in cui sorge la base imponibile per l'IVA "in pagamento" o "in spedizione" .

Secondo l'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa:

“1) per i contribuenti che hanno approvato nella politica contabile ai fini fiscali il momento della determinazione della base imponibile al momento della spedizione e la presentazione dei documenti di pagamento all'acquirente, - il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni (lavori, servizi) ;

2) per i contribuenti che hanno approvato nel principio contabile ai fini fiscali il momento della determinazione della base imponibile come fondi percepiti, il giorno del pagamento della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi).

L'elenco dei mezzi tecnici utilizzati esclusivamente per la prevenzione dell'invalidità o la riabilitazione dei disabili, la cui vendita non è soggetta all'imposta sul valore aggiunto, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 21 dicembre 2000 n. 998 "Su approvazione dell'Elenco dei mezzi tecnici adibiti esclusivamente alla prevenzione dell'invalidità o alla riabilitazione delle persone con disabilità, la cui vendita non è soggetta ad imposta sul valore aggiunto”.

Il comma 9 del paragrafo 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa rimuove dalla tassazione le operazioni di vendita di francobolli, cartoline affrancate e buste affrancate. Allo stesso tempo, va tenuto presente che la citata esenzione non si applica alla rivendita di francobolli a prezzi eccedenti il loro valore nominale.

In conformità con il comma 3 del paragrafo 6 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, la vendita di prodotti di artigianato popolare di riconosciuto merito artistico (ad eccezione dei beni soggetti ad accisa), i cui campioni sono registrati secondo le modalità stabilite dal governo della Federazione Russa, non è soggetto a tassazione. Regole di registrazione approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 18 gennaio 2001 n. 35 “Sulla registrazione di campioni di prodotto per artigianato artistico autoctono di riconosciuto pregio artistico.

Nota!

L'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa contiene un elenco di transazioni non soggette a tassazione. Tali esenzioni possono essere considerate un vantaggio? Proviamo a capirlo. Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 56 del codice fiscale della Federazione Russa:

“I privilegi per imposte e tasse sono riconosciuti come i vantaggi concessi da alcune categorie di contribuenti e contribuenti previsti dalla normativa in materia di imposte e tasse rispetto ad altri contribuenti o contribuenti, inclusa la possibilità di non pagare una tassa o un canone o pagarli in misura minore”.

L'articolo 149 specificato del codice fiscale della Federazione Russa consente semplicemente di non pagare le tasse sulle operazioni elencate.

E poiché si tratta di un vantaggio, il contribuente ha il diritto, sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 56 del codice fiscale della Federazione Russa, di rifiutarne l'uso o di sospenderne l'uso per uno o più periodi d'imposta, se questo non contraddice le norme della normativa fiscale.

È possibile rifiutare di utilizzare i vantaggi stabiliti dall'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa (Appendice n. 4)?

L'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa contiene due tipi di vantaggi:

benefici di cui il contribuente può rifiutarsi;

Benefici ai quali il contribuente non ha diritto di rifiutare.

L'elenco dei benefici per i quali è prevista la possibilità di rifiuto è stabilito dall'articolo 149, paragrafo 3, del codice fiscale della Federazione Russa; questa regola non si applica ai benefici stabiliti dal paragrafo 2. Pertanto, un'organizzazione commerciale ha il diritto di rifiutare di utilizzare il vantaggio solo quando vende artigianato di riconosciuto valore artistico (ad eccezione dei prodotti soggetti ad accisa), i cui campioni sono registrati secondo le modalità stabilite dal governo della Federazione Russa.

Nota!

Se un'organizzazione commerciale effettua operazioni sia soggette a tassazione che esenti da essa, deve necessariamente tenere registri separati di tali operazioni (clausola 4 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, la necessità di una contabilità separata nelle organizzazioni di categoria sorge anche dal fatto che la normativa fiscale prevede aliquote fiscali diverse per la vendita di beni. E sebbene l'elenco dei beni tassati con un'aliquota del 10% sia piuttosto ampio, l'aliquota IVA principale è ancora del 18% e spesso le organizzazioni di commercio all'ingrosso vendono beni con aliquote fiscali diverse. Nonostante il codice fiscale della stessa Federazione Russa non obblighi il contribuente a tenere una contabilità separata quando vende beni a aliquote diverse (al contrario dell'attuazione simultanea di operazioni imponibili ed esenti), a nostro avviso è necessario fallo, altrimenti l'imposta sarà calcolata all'aliquota massima dal volume totale delle vendite.

Il mantenimento di una contabilità separata nel contesto delle aliquote applicate consentirà di determinare la base imponibile separatamente per ciascun tipo di beni tassati con aliquote diverse (paragrafo 1 dell'articolo 153 del codice fiscale della Federazione Russa), quindi utilizzare le regole del paragrafo 1 dell'articolo 166 del codice fiscale della Federazione Russa:

"L'importo dell'imposta nella determinazione della base imponibile ai sensi degli articoli 154-159 e 162 del presente codice è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota imponibile e, in caso di contabilità separata, come importo dell'imposta percepita per effetto della somma degli importi delle imposte calcolati separatamente in quanto corrispondenti alle aliquote percentuali delle rispettive basi imponibili”.

Va notato che le organizzazioni di commercio all'ingrosso non incontrano particolari difficoltà nell'organizzazione di una contabilità separata, a differenza delle organizzazioni di commercio al dettaglio. Nell'effettuare vendite all'ingrosso, il contribuente venditore-IVA per ogni operazione di vendita di beni emette fattura all'acquirente, in cui per ciascuna tipologia di merce sono indicati l'aliquota d'imposta applicabile e l'importo dell'imposta calcolato da tale aliquota.

L'obbligo del contribuente di emettere fatture è previsto nel capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto", in particolare l'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ti ricordiamo!

· Le fatture vengono emesse entro e non oltre cinque giorni dalla data di spedizione della merce.

· Nei documenti di liquidazione e nelle fatture, l'importo dell'imposta è allocato in una riga separata.

Se un'organizzazione di categoria vende beni la cui vendita è esente da tassazione, in questo caso viene emessa senza attribuzione dell'importo corrispondente dell'imposta, mentre la corrispondente iscrizione viene fatta sulla fattura o sul timbro "No tax (IVA) " è messo.

La fattura emessa, in conformità con il requisito del paragrafo 3 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, è registrata nel libro delle vendite, la cui forma prevede una contabilità separata delle merci nel contesto delle aliquote fiscali utilizzate e vendite esenti da imposta. Alla fine di ogni periodo d'imposta, il contribuente utilizza le letture finali delle colonne del libro delle vendite per la compilazione della dichiarazione dei redditi. Pertanto, il contribuente non ha bisogno di uno stanziamento speciale nella contabilizzazione delle vendite di beni effettuate a aliquote diverse.

Tuttavia, poiché, insieme alle operazioni di vendita di beni, gli importi di imposta maturati per altri motivi, ad esempio anticipi o altri pagamenti relativi a pagamenti di merci, sono iscritti nel libro delle vendite, l'organizzazione di commercio prima la compilazione di una dichiarazione dei redditi è apparentemente necessario redigere un apposito prospetto contabile, dove dall'importo totale dell'imposta maturata per il pagamento, è necessario allocare gli importi dell'IVA relativi alle diverse tipologie di reddito.

Nota!

La procedura per la compilazione delle fatture, il mantenimento dei registri delle fatture, dei libri di acquisto e dei libri di vendita è stabilita dal decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914 "Sull'approvazione delle regole per il mantenimento dei registri delle fatture ricevute ed emesse, libri di acquisto e libri di vendita quando si calcola l'imposta sul valore aggiunto.

In base a questi documenti, l'organizzazione commerciale compila una dichiarazione fiscale e la presenta all'autorità fiscale. La frequenza di presentazione delle dichiarazioni dipende dal periodo d'imposta IVA, che i contribuenti determinano in conformità con le regole dell'articolo 163 del codice fiscale della Federazione Russa, in base al quale:

"uno. Il periodo d'imposta (anche per i contribuenti che agiscono in qualità di agenti fiscali, di seguito indicati come agenti fiscali) è stabilito come mese solare, salvo diversa disposizione del comma 2 del presente articolo.

2. Per i contribuenti (agenti fiscali) con importi mensili dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi) senza tasse non superiori a un milione di rubli durante il trimestre, è stabilito come trimestre.

Il pagamento degli importi d'imposta sulle operazioni riconosciute come oggetto di imposta è effettuato alla fine di ciascun periodo d'imposta entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo d'imposta scaduto.

Per ulteriori informazioni sulle questioni relative alla contabilità e alla tassazione nelle organizzazioni commerciali, è possibile trovare nel libro di CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Attività commerciali".

L'introduzione nella pratica contabile di concetti come attività fiscali differite e passività fiscali differite in termini di imposte sul reddito (PBU 18/02) e le corrispondenti modifiche al piano dei conti sollevano molte domande sulla procedura per la contabilizzazione delle passività differite delle organizzazioni per altre tasse. Ciò vale in particolare per l'imposta sul valore aggiunto. In questo articolo M.L. Pyatov, dottorato di ricerca (Università statale di San Pietroburgo), parla della procedura di contabilizzazione delle passività fiscali differite per l'IVA relative alla vendita di beni (lavori, servizi) da parte di organizzazioni.

Le passività fiscali differite sono gli importi dei debiti a bilancio riflessi nella contabilizzazione delle passività che sorgeranno solo nei periodi di riferimento futuri.

In tema di imposta sul valore aggiunto, sorge la necessità di riflettere le passività fiscali differite dovute a differenze di riconoscimento dei beni (lavori, servizi) venduti ai fini IVA e venduti ai fini contabili.

Pertanto, affinché un prodotto, un'opera o un servizio sia riconosciuto come venduto, come regola generale dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa, il fatto deve verificarsi:

passaggio di proprietà dei beni;
trasferimento dei risultati del lavoro svolto;
fornitura diretta di servizi.

Secondo il paragrafo 2 dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa, il momento della vendita effettiva di beni, lavori e servizi è determinato in conformità con la parte due del codice fiscale della Federazione Russa. Il momento della vendita effettiva di beni (lavori, servizi) è inteso come il momento dal quale, in conformità con le norme speciali della seconda parte del Codice Fiscale della Federazione Russa sulle imposte specifiche, le transazioni che sono vendite ai sensi dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono riconosciute come vendite di beni (lavori, servizi) ai fini del calcolo e del pagamento di una specifica imposta al bilancio. Il ruolo di tale norma speciale della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa in materia di imposta sul valore aggiunto è svolto dall'articolo 167 "Determinazione della data di vendita (trasferimento) di beni (lavori, servizi)".

Conformemente alla regola generale, ai fini dell'applicazione del Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il momento della determinazione della base imponibile, a seconda della politica contabile adottata dal contribuente ai fini fiscali, è:

Pertanto, in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa, nell'ordine sulla politica contabile ai fini fiscali in termini di IVA, il contribuente sceglie uno dei due "momenti di vendita": "in spedizione" o " a pagamento”. Contestualmente, nel secondo caso, fino al momento del pagamento dei beni (lavori, servizi), la loro vendita non è riconosciuta ai fini dell'IVA.

In contabilità, invece, l'organizzazione non può stabilire nella politica contabile il momento del riconoscimento della vendita di beni (lavori, servizi). La procedura per rilevare i proventi delle vendite nella contabilità è stabilita dal paragrafo 12 della PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione". Secondo PBU, i ricavi sono rilevati in contabilità se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

a) l'ente ha diritto a percepire i proventi derivanti da uno specifico contratto o comunque opportunamente comprovati;
b) può essere determinato l'importo dei proventi;
c) vi è la certezza che a seguito di una particolare operazione si aumenterà i benefici economici dell'organizzazione;
d) il diritto di proprietà (possesso, uso, disposizione) del prodotto (merce) è passato dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (il servizio è stato reso);
e) possono essere determinati i costi sostenuti o da sostenere in relazione a tale operazione.

Pertanto, nella contabilità, in conformità al principio della certezza temporale dei fatti dell'attività economica e ai requisiti della PBU 9/99, il fatto della vendita di beni (lavori, servizi) si riflette al momento del trasferimento della proprietà di all'acquirente (consegna dei risultati del lavoro, fornitura di servizi) e il verificarsi del suo obbligo incondizionato di pagarli.

Se l'ordine sulla politica contabile ai fini della tassazione dell'organizzazione venditrice seleziona il momento della vendita "pagamento", quando si contabilizza la vendita di beni (lavori, servizi) prima del pagamento, esiste una discrepanza tra le registrazioni contabili per la riflessione delle vendite e riconoscimento delle vendite ai fini della tassazione IVA. In contabilità, le registrazioni vengono effettuate per riflettere la vendita e non sorge ancora l'obbligo di pagare l'IVA al budget.

In questo caso, affinché il risultato finanziario risultante dalla contabilizzazione della vendita di beni non sia sopravvalutato dell'importo dell'IVA, è necessario redigere un'apposita voce di rettifica per l'importo del debito potenziale al bilancio per l'IVA. In conformità con la lettera del Ministero delle finanze russo del 12 novembre 1996 n. 96 "Sulla procedura per riflettere alcune transazioni relative all'imposta sul valore aggiunto e alle accise" nella contabilità, tali registrazioni vengono effettuate utilizzando il conto 76 "Insediamenti con vari debitori e creditori”. Fino a quando i beni (lavori, servizi) non sono pagati e la loro vendita è riconosciuta ai fini fiscali, si registra l'importo dell'IVA sul fatturato per la vendita di beni:

Addebito 90 "Vendite", sottoconto 3 "IVA" Accredito 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", sottoconto "Potenziali passività verso il bilancio per IVA".

Dopo aver rispecchiato il pagamento da parte dell'acquirente (cliente) dei beni (lavori, servizi) a lui venduti, la voce:

Addebito 51 "Conti di liquidazione" Accredito 62 "Transazioni con acquirenti e clienti".

la trasformazione di un potenziale debito verso il bilancio in un vero e proprio debito per imposta sul valore aggiunto deve essere contabilizzata. Il cablaggio è realizzato:

Addebito 76 "Transazioni con debitori e creditori vari", sottoconto "Potenziali passività verso il bilancio" Credito 68 "Calcoli su imposte e tasse" - per l'importo dell'IVA.

Esempio

L'organizzazione A vende all'organizzazione B un lotto di prodotti finiti, il cui costo è di 150.000 rubli. Il prezzo di vendita dei prodotti è di 240.000 rubli (IVA inclusa - 40.000 rubli). L'ordinanza sulla politica contabile ai fini della tassazione dell'organizzazione A stabilisce il momento di attuazione del "pagamento". Riflettiamo nella contabilità dell'organizzazione A il fatto della vendita di prodotti:
1) La vendita dei prodotti dell'organizzazione B si riflette:

Addebito 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" Credito 90 "Vendite", conto secondario 1 "Entrate" - 240.000 rubli.

2) I prodotti venduti vengono cancellati:

Addebito 90 "Vendite", conto secondario 2 "Costo del venduto" Credito 43 "Prodotti finiti" - 150.000 rubli.

3) Il debito potenziale al bilancio per IVA è calcolato:

Addebito 90 "Vendite", sottoconto 3 "Imposta sul valore aggiunto" Credito 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" - 40.000 rubli.

4) Il pagamento per i prodotti da parte dell'organizzazione B si riflette:

Addebito 51 "Conti di regolamento" Credito 62 "Insediamenti con acquirenti e clienti" - 240.000 rubli.

5) Il verificarsi del debito IVA al bilancio si riflette:

Addebito 76 "Transazioni con vari debitori e creditori" Credito 68 "Calcoli su tasse e commissioni" - 40.000 rubli.