ربما تكون ضريبة القيمة المضافة هي الضريبة الأكثر تعقيدًا في نظام الضرائب الحالي في الاتحاد الروسي.

كما تعلم ، يمكن تقسيم الضرائب إلى مباشرة وغير مباشرة. تفرض الدولة الضرائب المباشرة مباشرة على دخل أو ممتلكات دافع الضرائب. لا تعتمد الضرائب غير المباشرة على الدخل ، بل يتم إنشاؤها في شكل رسوم إضافية على الأسعار أو التعريفات. يبيعها منتجو وبائعي السلع والخدمات بأسعار تشمل هذه الأسعار.

تشير ضريبة القيمة المضافة على وجه التحديد إلى الضرائب غير المباشرة. يتم تحديد إجراءات حساب هذه الضريبة ودفعها وحسابها بموجب الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) "ضريبة القيمة المضافة". بالنسبة للمؤسسات العاملة في تجارة الجملة ، لا يحتوي إجراء حساب هذه الضريبة على أي أحكام خاصة ، أي إذا كانت المنظمة التجارية دافعة لضريبة القيمة المضافة ، فإنها تحسب وتدفع ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعمول بها بشكل عام.

في عملية تنفيذ أنشطتها ، تقوم المنظمات التجارية ببيع (تحقيق) البضائع. وفقًا لمعايير الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" ، أي المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع عمليات بيع البضائع في أراضي الاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة.

ملحوظة!

موضوع الضرائب هو بيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي.

إذا تم بيع البضائع على أراضي دولة أجنبية ، فإن بيع هذه السلع لا يخضع للضرائب. لا يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين أثناء إنتاج (شراء) هذه السلع للخصم وتؤخذ في الاعتبار في تكلفتها (تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تحديد مكان بيع البضائع وفقًا لقواعد المادة 147 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تعتبر البضائع مباعة في روسيا ، في حالة وجود واحد أو أكثر من الظروف التالية:

أن تكون البضائع موجودة في أراضي الاتحاد الروسي ولا يتم شحنها أو نقلها ؛

كانت البضائع وقت بدء الشحن أو النقل موجودة على أراضي الاتحاد الروسي.

لذلك ، فيما يتعلق بالتجارة ، فإن موضوع الضرائب هو بيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي. سمة التكلفة لموضوع الضرائب هي القاعدة الضريبية ، التي يحددها دافعو الضرائب - المنظمات التجارية عمومًا وفقًا لأحكام الفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"يتم تحديد القاعدة الضريبية لبيع السلع (الأشغال والخدمات) من قبل دافع الضرائب ، ما لم تنص هذه المادة على خلاف ذلك ، على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للمادة 40 من هذا القانون ، مع الأخذ بعين الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) ودون تضمين الضرائب فيها.

في الواقع ، هذا يعني أنه لأغراض ضريبية ، يتم قبول سعر السلع المحددة من قبل أطراف المعاملة ، وحتى يتم إثبات خلاف ذلك ، يعتبر هذا السعر مطابقًا لمستوى أسعار السوق. وبالتالي ، فإن القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في المنظمات التجارية هي تكلفة البضائع المباعة ، والتي يتم بيعها للعملاء مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة.

ملحوظة!

يحق لموظفي مصلحة الضرائب التحقق من صحة تطبيق الأسعار فقط في الحالات التالية:

تنفيذ صفقة بين الأطراف ذات العلاقة ؛

عندما تكون المعاملة في طبيعة معاملة التبادل (المقايضة) ؛

في تنفيذ معاملات التجارة الخارجية ؛

· عندما ينحرف سعر الصفقة بأكثر من 20٪ عن مستوى الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب على سلع متطابقة لفترة قصيرة من الزمن.

إذا قررت مصلحة الضرائب أن سعر المعاملة الذي يطبقه دافع الضرائب ينحرف بأكثر من 20٪ عن سعر السوق ، فمن الممكن أن تضطر المنظمة إلى إعادة حساب مبلغ الضريبة المحسوبة على أساس سعر السوق للسلع. بالإضافة إلى ذلك ، لن يكون من الممكن تجنب العقوبات.

إذا قامت منظمة تجارية ببيع منتجات زراعية ومنتجات معالجة تم شراؤها من أفراد (ليسوا من دافعي الضرائب) ، فسيتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها الفرق بين السعر المحدد وفقًا للمادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع الأخذ في الاعتبار مع مراعاة الضريبة وسعر شراء هذه المنتجات. بمعنى آخر ، في هذه الحالة ، تكون المؤسسة التجارية ملزمة بحساب ضريبة القيمة المضافة على الفرق بين سعر البيع ، بما في ذلك الضريبة ، وسعر الشراء للمنتج المحدد. تم تحديد هذا الحكم بموجب الفقرة 4 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ينطبق هذا الإجراء على المنتجات الزراعية ومنتجات معالجتها وفقًا للقائمة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 16 مايو 2001 رقم 383 "عند الموافقة على قائمة المنتجات الزراعية ومنتجات معالجتها (باستثناء البضائع الخاضعة لمرور العقوبة) المشتراة من الأفراد (ليسوا من دافعي الضرائب).) ".

نقطة مهمة للغاية في حساب ضريبة القيمة المضافة هي لحظة حدوث القاعدة الخاضعة للضريبة.

لقد لفتنا انتباه القارئ بالفعل إلى هذه النقطة عندما نظرنا في تشكيل السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. ومع ذلك ، لن يكون من غير الضروري التذكير بأنه وفقًا لمتطلبات المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن لأي مؤسسة اختيار اللحظة التي تنشأ فيها القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة إما "عند الدفع" أو "عند الشحن" .

وفقًا للمادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"1) بالنسبة لدافعي الضرائب الذين وافقوا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، لحظة تحديد القاعدة الضريبية عند شحنها وتقديم مستندات الدفع إلى المشتري ، - يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ؛

2) لدافعي الضرائب الذين وافقوا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية لحظة تحديد الوعاء الضريبي عند استلام الأموال ، يوم الدفع مقابل البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة).

قائمة الوسائل التقنية المستخدمة حصريًا للوقاية من الإعاقة أو إعادة تأهيل الأشخاص ذوي الإعاقة ، والتي لا يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2000 رقم 998 " عند الموافقة على قائمة الوسائل التقنية المستخدمة حصريًا للوقاية من الإعاقة أو إعادة تأهيل الأشخاص ذوي الإعاقة ، والتي لا يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة ".

تزيل الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 2 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من المعاملات الضريبية لبيع الطوابع البريدية والبطاقات البريدية المختومة والأظرف المختومة. في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أن الإعفاء المذكور لا ينطبق على إعادة بيع الطوابع البريدية بأسعار تتجاوز قيمتها الاسمية.

وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 6 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن بيع منتجات الحرف الفنية الشعبية ذات الجدارة الفنية المعترف بها (باستثناء السلع القابلة للانتقاص) ، والتي يتم تسجيل عينات منها بالطريقة المحددة من قبل حكومة الاتحاد الروسي ، لا يخضع للضرائب. قواعد التسجيل تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 18 يناير 2001 رقم 35 "بشأن تسجيل عينات المنتج لـالحرف الفنية المحلية ذات الجدارة الفنية المعترف بها.

ملحوظة!

تحتوي المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة بالمعاملات التي لا تخضع للضرائب. هل يمكن اعتبار هذه الإعفاءات ميزة؟ دعنا نحاول معرفة ذلك. وفقًا للفقرة 1 من المادة 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"يتم التعرف على امتيازات الضرائب والرسوم على أنها المزايا التي توفرها فئات معينة من دافعي الضرائب ودافعي الرسوم المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم مقارنة بدافعي الضرائب الآخرين أو دافعي الرسوم ، بما في ذلك فرصة عدم دفع ضريبة أو رسم أو ادفع لهم مبلغًا أقل ".

تسمح لك المادة 149 المحددة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بعدم دفع ضريبة على العمليات المدرجة.

وبما أن هذه ميزة ، يحق لدافع الضرائب ، على أساس الفقرة 2 من المادة 56 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، رفض استخدامه أو تعليق استخدامه لفترة ضريبية واحدة أو أكثر ، إذا كان هذا لا يتعارض مع قواعد التشريعات الضريبية.

هل من الممكن رفض استخدام المزايا المنصوص عليها في المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الملحق رقم 4)؟

تحتوي المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على نوعين من المزايا:

المزايا التي قد يرفض دافع الضرائب استخدامها ؛

المنافع التي لا يحق للمكلف رفضها.

يتم تحديد قائمة المزايا التي يتم توفير إمكانية الرفض بموجب الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ لا تنطبق هذه القاعدة على المزايا التي تحددها الفقرة 2. وبالتالي ، يحق لأي منظمة تجارية رفض استخدام الميزة فقط عند بيع الحرف اليدوية ذات الجدارة الفنية المعترف بها (باستثناء السلع القابلة للاسترداد) ، والتي يتم تسجيل عينات منها بالطريقة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي.

ملحوظة!

إذا نفذت منظمة تجارية معاملات خاضعة للضرائب ومعفاة منها ، فيجب عليها بالضرورة الاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، تنشأ الحاجة إلى محاسبة منفصلة في المنظمات التجارية أيضًا بسبب حقيقة أن التشريع الضريبي ينص على معدلات ضريبية مختلفة لبيع السلع. وعلى الرغم من أن قائمة السلع الخاضعة للضريبة بمعدل 10٪ واسعة جدًا ، إلا أن معدل ضريبة القيمة المضافة الرئيسي لا يزال 18٪ ، وغالبًا ما تبيع منظمات تجارة الجملة السلع بمعدلات ضريبية مختلفة. على الرغم من حقيقة أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي نفسه لا يُلزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بمحاسبة منفصلة عند بيع السلع بمعدلات مختلفة (على عكس التنفيذ المتزامن للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعفاة من الضرائب) ، في رأينا أنه من الضروري قم بذلك ، لأنه بخلاف ذلك سيتم احتساب الضريبة بأقصى معدل من إجمالي حجم المبيعات.

سيسمح الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة في سياق المعدلات المطبقة بتحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل لكل نوع من السلع الخاضعة للضريبة بمعدلات مختلفة (الفقرة 1 من المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ثم استخدام القواعد من الفقرة 1 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

"يتم حساب مبلغ الضريبة عند تحديد الوعاء الضريبي وفقًا للمواد 154-159 و 162 من هذا القانون كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة ، وفي حالة المحاسبة المنفصلة - كمبلغ الضريبة المستلمة نتيجة إضافة مبالغ الضرائب المحسوبة بشكل منفصل بما يتوافق مع النسبة المئوية لمعدلات الضرائب من الأسس الضريبية المعنية ".

وتجدر الإشارة إلى أن منظمات تجارة الجملة لا تواجه أي صعوبات خاصة في تنظيم محاسبة منفصلة ، على عكس منظمات تجارة التجزئة. عند تنفيذ مبيعات الجملة ، يقوم البائع - دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة لكل عملية لبيع البضائع بإصدار فاتورة للمشتري ، يتم فيها تحديد معدل الضريبة المطبق ومبلغ الضريبة المحسوبة من هذا المعدل لكل نوع من البضائع.

إن التزام دافع الضرائب بإصدار الفواتير منصوص عليه في الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" ، أي المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نذكرك!

· تصدر الفواتير في موعد أقصاه خمسة أيام من تاريخ شحن البضاعة.

· في مستندات وفواتير التسوية ، يتم تخصيص مبلغ الضريبة كبند منفصل.

إذا قامت منظمة تجارية ببيع سلع ، بيعها معفى من الضرائب ، ففي هذه الحالة يتم إصدارها دون تخصيص مبلغ الضريبة المقابل ، بينما يتم التسجيل المقابل على الفاتورة أو الطابع "لا ضريبة (ضريبة القيمة المضافة) " يتم وضع.

يتم تسجيل الفاتورة الصادرة ، وفقًا لمتطلبات الفقرة 3 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في دفتر المبيعات ، والذي ينص شكله على محاسبة منفصلة للسلع في سياق معدلات الضرائب المستخدمة و مبيعات معفاة من الضرائب. في نهاية كل فترة ضريبية ، يستخدم دافع الضرائب القراءات النهائية لأعمدة دفتر المبيعات عند ملء الإقرار الضريبي. وبالتالي ، لا يحتاج دافع الضرائب إلى تخصيص خاص في المحاسبة عن بيع البضائع المنفذة بمعدلات مختلفة.

ومع ذلك ، نظرًا لحقيقة أنه ، إلى جانب عمليات بيع البضائع ، يتم إدخال مبالغ الضرائب المستحقة لأسباب أخرى ، على سبيل المثال ، الدفعات المقدمة أو المدفوعات الأخرى المتعلقة بمدفوعات البضائع ، في دفتر المبيعات ، وهو تنظيم التجارة من قبل من الواضح أن ملء الإقرار الضريبي يجب أن يضع بيانًا محاسبيًا خاصًا ، حيث من الضروري تخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بأنواع الدخل المختلفة من إجمالي مبلغ الضريبة المستحقة للدفع.

ملحوظة!

تم تحديد إجراءات ملء الفواتير والحفاظ على سجلات الفواتير وشراء الكتب ودفاتر المبيعات بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 "عند الموافقة على قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ، شراء الكتب ودفاتر المبيعات عند حسابات ضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لهذه المستندات ، تقوم المنظمة التجارية بتعبئة الإقرار الضريبي وتقديمه إلى مصلحة الضرائب. يعتمد تكرار تقديم الإقرارات على فترة ضريبة القيمة المضافة ، التي يحددها دافعو الضرائب وفقًا لقواعد المادة 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها:

"واحد. يتم تحديد الفترة الضريبية (بما في ذلك دافعي الضرائب الذين يعملون كوكلاء ضرائب ، والمشار إليهم فيما بعد باسم وكلاء الضرائب) كشهر تقويمي ، ما لم تنص الفقرة 2 من هذه المقالة على خلاف ذلك.

2. بالنسبة لدافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) بمبالغ شهرية من عائدات بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) باستثناء الضرائب التي لا تتجاوز مليون روبل خلال ربع السنة ، يتم تأسيسها على أساس ربع سنوي.

يتم دفع مبالغ الضريبة على المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب في نهاية كل فترة ضريبية في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية.

لمزيد من المعلومات حول القضايا المتعلقة بالمحاسبة والضرائب في المنظمات التجارية ، يمكنك أن تجد في كتاب CJSC "BKR-Intercom-Audit" "أنشطة التداول".

للمكلف الحق في تأجيل فترات التقرير (أرباع السنة) خلال ثلاث سنوات. قد تكون هذه المناورة مناسبة ، على سبيل المثال ، من أجل تجنب مبلغ الضريبة المستردة في الإعلان. على سبيل المثال ، لتجنب استرداد ضريبة القيمة المضافة في الإعلان أو تجاوز الحصة الآمنة من الخصومات حسب المنطقة. تعتقد السلطات التنظيمية أن قاعدة الثلاث سنوات لا تنطبق على جميع الخصومات. وهذا ما تؤكده التوضيحات الرسمية الأولى حول هذا الموضوع. وعليه ، فإن وزارة المالية تعارض تحويل الخصومات (كتاب بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20290). لقد درسنا حالات التحويل المختلفة وأظهرناها بأمثلة محددة.

استقطاعات السلع والأشغال والخدمات والواردات

ملحوظة! يمكن تحويل الخصومات إلى أي ربع ، وليس بالضرورة إلى الربع التالي. على سبيل المثال ، إذا لم تعلن عن خصم في الربع الأول ، فيمكنك القيام بذلك في الربع الثالث أو الرابع ، وليس فقط في الربع الثاني.

يمكن للشركة إعلان خصومات ضريبة القيمة المضافة في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع أو الأعمال أو الخدمات (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يمكن تسجيل الأعمال أو الخدمات في دفتر المشتريات ليس فقط في الربع الذي يظهر فيه الحق في الخصم ، ولكن أيضًا لاحقًا. تنطبق نفس القواعد على ضريبة القيمة المضافة ، التي تدفعها الشركة عند استيراد البضائع (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استنتاج أنه يجب احتساب فترة ثلاث سنوات من التاريخ الذي أخذت فيه الشركة البضائع في الاعتبار. خلال هذه الفترة ، يكون من الأكثر أمانًا ليس فقط ، ولكن أيضًا تقديم إعلان بخصم مؤجل. لا ينص القانون على تمديد فترة الثلاث سنوات بمدة تقديم التصريح. هذا يعني أنه إذا قمت بتقديم تقارير لأكثر من ثلاث سنوات ، فهناك خطر من أن السلطات الضريبية سوف ترفض الخصم.

مثال 1 في أي أرباع يكون من الآمن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة المورد

اشترت الشركة البضائع وسجلتها في 8 يونيو 2015. تكلفة البضائع 236000 روبل - 36000 روبل. وصلت الفاتورة من المورد أيضًا في يونيو. لذلك ، يحق للشركة قبول الضريبة للخصم في الربع الثاني. ولكن وفقًا لنتائج هذا الربع ، تجاوز مبلغ الخصومات ضريبة القيمة المضافة المستحقة. من أجل تجنب استرداد الضرائب ، لم تعكس الشركة هذه الفاتورة في إعلان الربع الثاني.

ثلاث سنوات من تاريخ قبول البضائع للمحاسبة في هذه الحالة تنتهي في 8 يونيو 2018. هذا يعني أن الشركة لها الحق في إعلان خصم بمبلغ 36000 روبل. في الإقرار الضريبي:

• للربع الأول من عام 2018.

يمكنك أيضًا تحويل الخصومات لتلك الفواتير التي لم تعلن الشركة عن خصومات لها في 2014. يحق للمنظمة تسجيل هذه الفواتير في دفتر المشتريات في عام 2015. ليس من الضروري تقديم تحديث 2014.

أكدت لنا دائرة الضرائب الفيدرالية أنه في مثل هذه الحالة ، لا ينبغي أن يواجه المشتري أي صعوبات في الخصومات. على الرغم من أن المورد فرض ضريبة القيمة المضافة في عام 2014 ، وسيطالب المشتري بالخصم في عام 2015. بعد كل شيء ، لن يقارن البرنامج الخصومات على الفواتير التي تم إعدادها قبل عام 2015 مع الضريبة المستحقة على المورد. بالطبع ، ستتحكم السلطات الضريبية أيضًا في مثل هذه الخصومات ، ولكن بطريقة مختلفة. على سبيل المثال ، تكون المطالبات ممكنة إذا كان المورد ، وفقًا للمفتشين ، ينتمي إلى دافعي الضرائب عديمي الضمير. ثم يمكن للسلطات الضريبية طلب الفواتير والمستندات الأولية والمستندات الأخرى من المشتري.

ملحوظة! من الآمن تحويل مبلغ الخصم بالكامل من الفاتورة ، ومن الخطر تقسيمه

وفقًا لوزارة المالية الروسية ، من الممكن تقسيم الخصم حتى لفاتورة واحدة إلى عدة أرباع (خطاب بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293). بمعنى ، لا يجوز للشركة تأجيل الخصم بالكامل ، ولكن جزء منه فقط. لكن لم يتم نشر هذه التوضيحات على موقع الويب nalog.ru باعتبارها إلزامية للسلطات الضريبية. ويعتقد خبراء دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا خلاف ذلك - يحق للشركة تسجيل فاتورة في دفتر المشتريات جزئيًا فقط في حالات معينة. على سبيل المثال ، إذا قام أحد الموردين بشحن البضائع على مراحل مقابل دفعة مقدمة وأعلن خصم ضريبة القيمة المضافة من دفعة مقدمة. وبالتالي ، فإن الخيار الآمن هو عدم توزيع الخصم على فاتورة واحدة بين أرباع مختلفة.

استقطاعات الأصول الثابتة

الشركة التي حصلت على أصول ثابتة لها الحق في تأجيل الخصومات لها أيضًا. وزارة المالية تؤكد. في الوقت نفسه ، من الخطر المطالبة بخصم جزئي في الفاتورة للأصول الثابتة والمعدات التي سيتم تركيبها والأصول غير الملموسة. تعتقد وزارة المالية الروسية أنه ليس للشركة الحق في القيام بذلك (خطاب رقم 03-07-11 / 20293). يشرح المسؤولون استنتاجهم من خلال حقيقة أنه ، وفقًا للقانون ، يجب الإعلان عن هذه الخصومات بعد تسجيل الأصل بالكامل (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن للمرء أن يجادل في هذا ، لأنه في القاعدة المحددة لا يوجد حظر على الخصم الجزئي. وتمكنت الشركات من إثبات في المحكمة أن الخصم من فاتورة واحدة للأصل الثابت يمكن تقسيمه بين أرباع (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا بتاريخ 13 أكتوبر 2011 في القضية رقم A55-26765 / 2010). ولكن إذا أرادت الشركة تجنب الخلاف ، فإن تقسيم الخصم في مثل هذه الحالة لا يستحق كل هذا العناء.

مثال 2 في أي فترة يمكن الإعلان عن خصم على أصل ثابت دون مخاطر

في 5 مارس 2015 ، قامت الشركة بشراء المعدات وتسجيلها في الحساب 01 "الأصول الثابتة". تكلفة المعدات 590 ألف روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 ألف روبل. في إعلان الربع الأول من عام 2015 ، لم يعلن المحاسب عن خصم لهذه الأصول الثابتة. تنتهي فترة الثلاث سنوات من تاريخ تسجيل المعدات في 5 مارس 2018. لذلك ، يحق للشركة أن تعكس الخصم في إقرار ضريبة القيمة المضافة:

• للربع الثاني أو الثالث أو الرابع من عام 2015 ؛
• لأي ربع سنة 2016 أو 2017.

نصائح وزارة المالية. لديك الحق في ترحيل الخصومات للأصول الثابتة
آنا لوزوفايا ، رئيس قسم الضرائب غير المباشرة في إدارة سياسة الجمارك والتعريفات بوزارة المالية الروسية ، خصومات نفقات الضيافة

يمكن المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة للسلع المشتراة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ قبول هذه السلع للمحاسبة (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق هذه القاعدة أيضًا على السلع التي ستستخدمها الشركة كأصول ثابتة. لذلك ، يمكن تأجيل خصم الأصول الثابتة. أي ، لا تعلن في الربع الذي يتم فيه استيفاء الشروط اللازمة للخصم ، ولكن لاحقًا. في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بالأصول الثابتة ، يجب الإعلان عن الخصم لفاتورة واحدة بالكامل. من المستحيل تقسيم الضريبة المشار إليها في الفاتورة لعدة فترات ضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20293).

استقطاعات مصروفات الضيافة

يمكن الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات الترفيه في تاريخ الموافقة على التقرير المسبق. ومع ذلك ، يحق للشركة قبول خصم الضرائب فقط على النفقات ضمن الحدود الموضوعة لضريبة الدخل (البند 7 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، من الأفضل تسجيل فواتير هذه النفقات في دفتر المشتريات في نهاية الربع ، عندما تحسب الشركة المعيار.

ولكن ، ربما ، في الربع القادم ، سوف يتناسب الإنفاق الزائد مع الحد المسموح به. ثم يمكن أن ينعكس رصيد الخصم ، الذي لم تتمكن الشركة من الإعلان عنه في الربع الأخير ، في دفتر الشراء الحالي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11 / 285 ). ولكن يمكنك تحويل الخصومات للنفقات الزائدة فقط خلال السنة التقويمية. بعد كل شيء ، لم يعد من الممكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار في العام المقبل. وفقًا لذلك ، لن يكون من الممكن إعلان خصم لهم.

ملحوظة. لدى الشركة سنة تقويمية واحدة للمطالبة بخصم نفقات الضيافة الزائدة

مثال 3 كيفية ترحيل خصم مصروفات الضيافة إلى الربع التالي

في الربع الأول ، دفعت الشركة نفقات الضيافة بمبلغ 84960 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 12960 روبل. وبلغت تكاليف العمالة لهذه الفترة 950 ألف روبل. معيار تكاليف الضيافة - 38000 روبل. (950،000 ₽ × 4٪). هذا يعني أنه يمكن للشركة المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 6840 روبل. (38000 ₽ × 18٪).

في الربع الثاني ، لم تعقد الشركة فعاليات تمثيلية. تكاليف العمالة لنصف العام تصل إلى 1،975،000 روبل. معيار حساب التمثيل - 79000 روبل. (1،975،000 ₽ × 4٪). وبالتالي ، يتجاوز الحد مبلغ نفقات الترفيه ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 72000 روبل. (84960-12 960). وبالتالي ، يحق للمحاسب تسجيل فواتير نفقات الترفيه في دفتر الشراء للربع الثاني بمبلغ 6120 روبل. (12960 - 6840).

إرجاع حسم البضائع

للمورد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة من تكلفة البضائع المعادة من قبل المشتري (البند 5 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن المطالبة بهذا الخصم في غضون عام بعد إعادة البضائع (البند 4 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا كان المشتري قد قبل البضائع بالفعل للمحاسبة ، فعند إعادتها ، يجب عليه إصدار فاتورة للمورد. بناءً على هذا المستند ، سيعلن المورد عن خصم ضريبة القيمة المضافة من قيمة البضائع المعادة. إذا لم يأخذ المشتري البضائع في الاعتبار وأعاد جزءًا من المنتجات ، فسيقوم المورد نفسه بإعداد فاتورة تعديل لقيمتها. ثم يقوم بتسجيله في دفتر المشتريات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أغسطس 2012 رقم 03-07-11 / 280).

ربما أعاد المشتري مجموعة البضائع التي لم يتم أخذها في الاعتبار. ثم يمكن تسجيل فاتورة الشحن في دفتر المشتريات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 مارس 2013 رقم 03-07-15 / 8473). تنطبق قواعد مماثلة إذا كان المشتري يستخدم ضرائب مبسطة أو UTII ولا يتعين عليه إصدار فواتير.

مثال 4 في أي ربع سنة يمكن للمورد المطالبة بخصم من تكلفة البضائع المعادة

قام المشتري على نظام مبسط في مارس 2015 بإعادة البضائع المستلمة إلى المورد. لم يعلن المورد عن خصم من تكلفة هذه البضائع في الربع الأول. لذلك ، يمكن الإعلان عن هذا الخصم في الربع الثاني أو الثالث أو الرابع من عام 2015. للقيام بذلك ، يجب تسجيل فاتورة شحن هذه البضائع في دفتر المشتريات.

ومع ذلك ، من الناحية العملية ، عادة ما يكون من المربح للمورد الإعلان على الفور عن مثل هذا الخصم ، وعدم تأجيله للأرباع التالية. بعد كل شيء ، عندما تم شحن البضائع ، قام بفرض ضريبة القيمة المضافة على المبيعات. وإذا لم تعلن على الفور عن خصم من الدفعة المرتجعة ، فسيتعين تحويل هذه الضريبة إلى الميزانية.

استقطاعات فاتورة التسوية

عندما يقدم المورد للمشتري خصمًا ، يمكنه خصم ضريبة القيمة المضافة بناءً على فاتورة التعديل. يمكن المطالبة بهذه الخصومات في غضون ثلاث سنوات من تاريخ تحرير الفاتورة التصحيحية (البند 10 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 5 في أي ربع سنة لإعلان الخصم على فاتورة التعديل

في مارس 2015 ، شحن المورد البضائع إلى المشتري بمبلغ 1593000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 243000 روبل. في أبريل ، قدم المورد خصمًا بنسبة 10 بالمائة على هذه العناصر. في هذا الصدد ، في 28 أبريل ، قام المحاسب بتجميع فاتورة تعديل بمبلغ 159300 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 24300 روبل. يحق للشركة المطالبة بخصم على هذه الفاتورة بمبلغ 24300 روبل روسي. في الربع الثاني. أو في أي فترة لاحقة في غضون ثلاث سنوات. أي في الإعلان:

• للربع الثالث أو الرابع من عام 2015 ؛
• لأي ربع سنة 2016 أو 2017 ؛
• للربع الأول من عام 2018.

ومع ذلك ، فإن المورد ، كما في حالة إعادة البضائع ، يكون أكثر ربحية لتقليل الضريبة على الفور ، بدلاً من تحويل الخصم إلى الفترات التالية. بعد كل شيء ، قام المورد بالفعل بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على الأصل ، وليس التكلفة المخفضة للسلع. لذلك ، من مصلحته تقليل الإيرادات بمقدار الخصم. إذا زادت قيمة البضاعة ، يعلن المشتري الخصم بنفس الطريقة.

الخصومات المسبقة

يعتبر تحويل خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة إلى جهات أخرى محفوفًا بالمخاطر. لا توجد قاعدة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تسمح بذلك. لذلك ، من الأكثر أمانًا لكل من المورد والمشتري الإعلان عن خصم ضريبة القيمة المضافة مقدمًا بشكل عام. يتم سرد خمسة استقطاعات أخرى لا يمكن ترحيلها في الجدول أدناه.

عندما لا يمكن تحويل الاستقطاعات

الموقف	في أي فترة لإعلان الخصم
تطالب الشركة بخصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر	اعتبارًا من تاريخ الموافقة على التقرير المسبق (البند 18 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137)
يطالب المورد بخصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المعادة إلى المشتري	من الأكثر أمانًا الإعلان عن خصم في تاريخ إعادة السلفة إلى المشتري ، نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على موعد نهائي واضح لهذه الحالة. كما اكتشفنا ، فإن وزارة المالية في روسيا تعتبر الأمر نفسه
تعلن الشركة عن خصم ضريبة القيمة المضافة لأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص	في تاريخ حساب الضريبة ، أي في اليوم الأخير من كل ربع سنة (البند 5 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
يعلن البائع عن خصم ضريبة القيمة المضافة من تكلفة البضائع المباعة للتصدير	في الفترة التي جمعت فيها الشركة مجموعة من المستندات التي تؤكد التصدير (الفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
يعلن الوكيل الضريبي عن الخصومات من تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات التي استقطع عنها ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، عند تأجير ممتلكات البلدية	في الربع الذي دفعت فيه الشركة الضريبة للموازنة. ولكن بشرط أن تؤخذ السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة في الاعتبار (البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أكتوبر 2013 رقم 03-07-11 / 44418)

خصم ضريبة القيمة المضافة المسبقة من المورد. من الأسلم إعلان الخصومات من الدفع المسبق في تاريخ شحن البضائع (البند 6 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن نقلهم إلى أماكن لاحقة أمر محفوف بالمخاطر. يعتقد المسؤولون أن الشركة ليس لها الحق في القيام بذلك (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20290). يشرحونها بهذه الطريقة. القاعدة الجديدة ، التي تسمح لك بالمطالبة بخصم في غضون ثلاث سنوات ، تنطبق فقط على السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة (البند 1.1 من المادة 172 ، البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). والضريبة من سلفة الشركة قابلة للخصم على أساس معايير أخرى.

بحرص!من الأسلم عدم نقل الخصومات المسبقة لضريبة القيمة المضافة إلى جهات أخرى. خلاف ذلك ، يمكن للسلطات الضريبية إعادة حساب الضريبة وفرض العقوبات والغرامات.

بالطبع ، إذا كانت الشركة جاهزة للنزاع ، فيمكنك أن توضح في المراجعة أن الخصم هو حق دافع الضرائب وليس التزامه. ولكن نظرًا لأن الكود لا يحدد بشكل مباشر فترة ثلاث سنوات لخصم ضريبة القيمة المضافة مقدمًا ، فسيكون من الصعب الدفاع عن مثل هذا النهج حتى على مستوى دائرة الضرائب الفيدرالية. من الصعب تحديد القرار الذي سيتخذه القضاة.

مثال 6 في أي ربع يعكس خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المستلمة

في مارس 2015 ، تلقت الشركة دفعة مقدمة من العميل لتوفير خدمات التسويق بمبلغ 182900 روبل. قام المحاسب بحساب ضريبة القيمة المضافة على دفعة مقدمة قدرها 27900 روبل. (182900 × 18/118). عكس المحاسب هذا المبلغ في عائد ضريبة القيمة المضافة للربع الأول. تم التوقيع على شهادة قبول الخدمة من قبل الطرفين في يونيو. بلغت تكلفة الخدمات باستثناء ضريبة القيمة المضافة 250000 روبل. فرض المحاسب ضريبة القيمة المضافة على الخدمات المباعة بمبلغ 45000 روبل. (250000 × 18٪). وهذا يعني أن خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة بمبلغ 27900 روبل. يجب الإعلان عنها في دفتر الشراء والإعلان عن الربع الثاني.

خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المشتري. يحق للمشتري قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم في الفترة التي يتم فيها تحويل الدفعة المقدمة واستلام الفاتورة المسبقة من المورد. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يحتوي العقد على شرط الدفع المسبق (البند 9 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الربع من العام ، يمكن تسجيل الفاتورة المسبقة في دفتر المشتريات.

مثال 7 في أي ربع سنة يتم خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المحولة

دعنا نستخدم شروط المثال 6. عكس العميل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة بمبلغ 27900 روبل. في إعلان الربع الأول من عام 2015. في الربع الثاني ، طالب العميل بخصم ضريبي للخدمات المشتراة بمبلغ 45000 روبل. يجب استعادة مبلغ الضريبة من السلفة. لذلك ، سجل المحاسب فاتورة مسبقة بمبلغ 27900 روبل. في كتاب مبيعات الربع الثاني.

هناك رأي مفاده أن القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنطبق على السلع والأشغال والخدمات ، باستثناء الأصول الثابتة. نظرًا لأن هذا الأخير ، في الفقرة 3 من البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم وضع معيار مختلف. تنص على أن الخصومات من مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها البائعون إلى دافع الضرائب عند الاستحواذ على الأصول الثابتة أو المعدات للتركيب أو الأصول غير الملموسة المحددة في الفقرتين 2 و 4 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تتم بالكامل بعد تسجيل هذه الأصول الثابتة ومعدات التثبيت أو الأصول غير الملموسة. هناك اعتراضات على هذا الموقف من الجانبين.

خصم ضريبة القيمة المضافة للأصول الثابتة حتى لحظة التسجيل

دعونا نتعامل مع نص الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هل من الضروري حقًا فهم ذلك بمعنى أنه من الضروري خصم ضريبة المدخلات على الأصول الثابتة المكتسبة فور شرائها. في رأيي ، لا.

يوضح تصميم هذه الفقرة أن المشرع يعارض تقديم خصم ضريبة القيمة المضافة حتى يتم تسجيل الأصل الثابت. أي أنه يسمح لك بالقيام بذلك فقط بعد العملية المشار إليها. إذا أراد واضعو هذه القاعدة أن يتم خصم ضريبة المدخلات على الأصول الثابتة في وقت بعد تسجيلها ، فلن يستخدموا كلمة "بعد" ، ولكن كلمة "في الوقت الحالي" في الفقرة 3.

لننتقل إلى خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 فبراير 2015 رقم 03-07-11 / 6141. في ذلك ، يقول المسؤولون ، بالإشارة إلى الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 والفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إنه يمكن المطالبة بالتخفيضات الضريبية في الفترات الضريبية في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل البضائع المكتسبة من قبل دافع الضرائب أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة أو حقوق الملكية. ولا يرون أي ميزات خاصة فيما يتعلق بالأصول الثابتة.

ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة كضريبة القيمة المضافة على البضائع

في الفقرة 1.1 المذكورة من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تمت الإشارة إلى الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينص هذا الأخير على أن مبالغ الضرائب المقدمة إلى دافع الضرائب عند شراء السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات ، وكذلك الحصول على حقوق الملكية ، تخضع للخصم. ولكن الأصول الثابتة المدرجة في مفهوم "السلع" المستخدمة في الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في رأيي ، بالتأكيد نعم.

أولاً ، تنص الفقرة 3 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن أي عقار يتم بيعه أو نيته بيعه يُعترف به كسلعة لأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الناحية النظرية البحتة ، يمكن الاعتراض على أن هذا التعريف ينطبق على بائعي الممتلكات وليس المشترين.

ومع ذلك ، ثانيًا ، يمكننا الرجوع إلى الفقرة 8 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يشير إلى المبالغ الضريبية التي يقبلها دافع الضرائب للخصم وفقًا للمادتين 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قبل أن يستخدم الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة ، والأعمال ، والخدمات ، بما في ذلك الأصول الثابتة وغير الملموسة أصول. أي أنه يُذكر مباشرة أن الأصول الثابتة مدرجة في "البضائع المقتناة". لذلك ، على الأقل في إطار الفصل الخاص بضريبة القيمة المضافة ، فإن كلمة "سلع" تشمل أيضًا الأصول الثابتة. وهذا يعني أن أحكام الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنطبق عليهم.

خصم ضريبة القيمة المضافة المؤجلة من الأصول الثابتة

ومع ذلك ، هناك صعوبة في الخصم المؤجل لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالأصول الثابتة. وقد انعكس ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15/4/15 رقم 03-07-11 / 20293.

يرى المسؤولون أنه من الضروري مراعاة أنه ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم خصم مبالغ الضريبة التي يقدمها البائعون إلى دافع الضرائب عند الحصول على الأصول الثابتة المحددة في الفقرتين 2 و 4 من يتم عمل المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بعد تسجيل هذه الأصول الثابتة. لذلك ، من الممكن قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على أساس فاتورة واحدة في أجزاء بفترات ضريبية مختلفة في غضون ثلاث سنوات بعد تسجيل السلع والأشغال والخدمات ، باستثناء الأصول الثابتة.

وبالتالي ، إذا اتبعت هذا الموقف ، فلا يمكن تقسيم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة إلى فترات ضريبية مختلفة. هذا ، بالطبع ، يقلل بشكل كبير من إمكانية تحسين ضريبة القيمة المضافة بمساعدة التوزيع العقلاني للخصومات الضريبية على فترات. حتى ظهور ممارسة التحكيم لصالح دافعي الضرائب ، من الخطر نقل الخصومات على الأصول الثابتة

تجادل السلطات الضريبية بأن الشركة لا يحق لها استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة في وقت لاحق من الفترة التي تم فيها استيفاء جميع شروط استرداد الضريبة. لتجنب ادعاءات المسؤولين ، يتعين على الشركات ألا تؤجل الحسم نفسه ، بل لحظة الحصول على الحق فيه. نقترح طريقتين جديدتين لهذا النقل.

منذ أن أطلقت السلطات الضريبية حملة لمكافحة الخصومات غير المعقولة ، فإن ضريبة القيمة المضافة المطالب بالتعويض عنها قد تؤدي إلى تفاقم علاقات المنظمة مع المفتشين. لإثبات حقهم في الاقتطاعات ، سيتعين على المحاسب نسخ مئات الفواتير ووثائق الشحن وغيرها من المستندات. وإذا تم الاعتراف بأن الخصومات مع ذلك مشروعة ، فيمكن توجيه المدفوعات الزائدة لضريبة القيمة المضافة قسرًا لسداد المتأخرات على الضرائب الأخرى (البند 4 ، المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك تفضل الشركات تأجيل جزء من الخصم لفترات مقبلة ، وتأجيل الحق فيه.

تذكير.يحق للمؤسسة تعويض الضريبة في الفترة التي يتم فيها استيفاء ثلاثة شروط: استلام الفاتورة ، ورسملة الأصول وتخصيصها للاستخدام في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (المواد 171 ، 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل ، فلا يمكن الإعلان عن الخصم.

في أغلب الأحيان ، تقوم الشركات ببساطة بتأجيل تاريخ استلام الفاتورة ، والذي يتم تحديده ، على سبيل المثال ، من خلال سجل المراسلات الواردة *. ومع ذلك ، فإن هذه الطريقة معروفة جيدًا للسلطات الضريبية ، لذا فإن التأخير المتكرر في الفواتير يمكن أن يثير شكوك المفتشين.

نحن نؤجل النشر

لتحويل الخصم ، يمكن للشركة تأجيل ترحيل البضاعة ، مما يزيد من وقت فحص جودتها. على سبيل المثال ، بعد استلام البضائع في المستودع ، تعين المنظمة الشرائية عمولة من موظفيها الذين يقومون بمراجعة المنتجات. في هذا الوقت ، يتم تسجيل البضائع في الحساب 002 ولا تعتبر مقيدة في رصيد المشتري. بناءً على نتائج المسح ، تم وضع قانون بشأن قبول البضائع في النموذج رقم TORG-1 (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132). هو تاريخ إعداد هذا المستند الذي سيتم اعتباره تاريخ استلام البضاعة ، والذي يعطي الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة (بالطبع ، إذا تم استيفاء جميع الشروط الأخرى).

لاحظ أن الحاجة إلى قانون رقم TORG-1 لاسترداد ضريبة القيمة المضافة تم تأكيده أيضًا من قبل السلطات الضريبية نفسها (على سبيل المثال ، قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 05.06.06 رقم A56-30635 / 2005).

من أجل عدم التسبب في شكاوى من المفتشين ، من الضروري تأكيد الحاجة إلى فحص شامل للبضائع. قد تصدر الشركة أمرًا لتعزيز مراقبة جودة المنتجات المشتراة. يجب أن تستند مدة الشيك نفسه إلى أسس حقيقية تعتمد على خصائص المنتج. على سبيل المثال ، عند شراء مجموعة باهظة الثمن من الأجهزة المنزلية المعقدة ، من الضروري حقًا إجراء فحص شامل.

تغيير الغرض من الأصول

يمكن للشركات التي تمارس أنشطة خاضعة للضريبة وغير خاضعة لضريبة القيمة المضافة استخدام طريقة إرجاء الخصم التالية. في الفترة التي يتم فيها استلام السلع أو المواد ، تقرر المنظمة استخدام هذه الأصول في أنشطة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، لا تحصل الشركة على حق خصم الضريبة. وبعد مرور بعض الوقت ، غيرت المنظمة رأيها وتستخدم السلع بالفعل في أنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة. تعكس المحاسبة حركة الأصول بين الحسابات الفرعية. في هذه الفترة سيكون من حق المنظمة مقاصة ضريبة المدخلات ، لأنها ستفي بالشرط: القيم مخصصة للأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

أخيرًا ، نلاحظ أن المتخصصين من إدارة الضرائب غير المباشرة لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ، في مقابلة مع خبير من UNP ، أكدوا أنه عند استخدام الأساليب التي اقترحناها ، يحق للشركة خصم ليس في وقت ترحيل الأشياء الثمينة ، ولكن في فترات لاحقة.

أجاب على الأسئلة. Martynyuk ، خبير ضرائب

ما خصومات ضريبة القيمة المضافة يمكن تأجيلها حتى يوم غد

الآن ، في أي ربع خلال 3 سنوات من تاريخ تسجيل الشراء ، يمكنك الإعلان عن العناصر المحددة في الفقرة 2 من الفن. 171 NC الخصومات ، أي خصومات ضريبة القيمة المضافة ذلك البند 1.1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• <или>قدمها لك المورد أثناء شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات ، نقل حقوق الملكية) ؛
• <или>الذي دفعته عند استيراد البضائع إلى روسيا.

كما أوضحت لنا خدمة الضرائب الفيدرالية سابقًا ، ينطبق هذا فقط على السلع والأعمال والخدمات المسجلة اعتبارًا من 1 يناير 2015 (انظر ،).

الربع الأخير الذي يمكن فيه المطالبة بالخصم هو الربع الذي يسقط فيه تاريخ انتهاء الصلاحية البالغ 3 سنوات من تاريخ تسجيل الشراء ، على الرغم من حقيقة أن الإعلان عنه قد تم تقديمه بالفعل خارج هذه السنوات الثلاث.

يمكنك أن تقرأ حول ما يعتبر ، من أجل تحويل استقطاعات ضريبة القيمة المضافة ، تاريخ التسجيل وكيفية حساب 3 سنوات ، يمكنك قراءة:

يجب تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات للربع الذي ستطالب فيه بالخصم. وليس هناك حاجة لتبرير سبب اختيارك هذا الربع.

هذه الفرصة الرائعة لم تجعل الحياة أسهل للمحاسبين فحسب ، بل أثارت أيضًا تساؤلات حول ما إذا كان من الممكن المضي قدمًا في خصم ضريبة القيمة المضافة للمعاملات الفردية.

ضريبة القيمة المضافة على الصادرات والبناء الذاتي وتصنيع المنتجات ذات دورة الإنتاج الطويلة

K. Spivakovskaya ، محاسب رئيسي

حل التعارض مع استقطاعات ضريبة القيمة المضافة على الصادرات.
من ناحية أخرى ، ترك قانون الضرائب مؤشرا على تطبيق الخصومات في وقت تحديد القاعدة الضريبية للصادرات من الفقرة 3 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من ناحية أخرى ، هذه استقطاعات ضريبة القيمة المضافة للسلع والأشغال والخدمات المشتراة التي تم استخدامها ببساطة لعمليات التصدير. أي ، نفس الخصومات التي ، اعتبارًا من عام 2015 ، يُسمح بتحويلها إلى المستقبل في غضون 3 سنوات من تاريخ تسجيل الشراء البند 1.1 من الفن. 172 ، الفقرة 2 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فهل يمكن نقلهم أم لا؟

: دعنا نقول على الفور أن الوضع هو نفسه تمامًا مع الخصومات لبناء الأساليب المنزلية الفقرة 10 من الفن. 167 ، الفقرة. 3 ص .6 م. 171 ، الفقرة 5 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيولصنع منتجات ذات دورة إنتاج طويلة الفقرة 7 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكنك نقلها. السؤال هو - على أساس أي قاعدة. تعتمد الإجابة على هذا السؤال على الفترة التي يمكنك خلالها المطالبة بالخصم. هناك طريقتان.

النهج 1.معيار جديد البند 1.1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تنطبق على هذه الخصومات.

الأساس المنطقي:المعايير في لحظة الخصم للعملية المسماة م ص. 3 ، 5 م. 172 ، الفقرة 10 من الفن. 167 ، الفقرة 6 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسيخاصة فيما يتعلق بالقاعدة الجديدة بشأن إمكانية تحويل الخصم. لذلك ، لديهم الأولوية.

لذلك ، يمكن نقل هذه الخصومات إلى جهات أخرى بنفس الطريقة ، أي على أساس الفقرة 2 من الفن. 173 NK. وفقًا لما تقرره SAC ، تسمح لك هذه الفقرة بالمطالبة بخصومات في أي ربع خلال 3 سنوات من نهاية الربع الذي نشأ فيه الحق في الخصم ، أي تم استيفاء جميع الشروط لذلك. ص. 27 ، 28 قرار محكمة التحكيم العليا بتاريخ 30.05.2014 رقم 33.

يرجى ملاحظة: قبل انتهاء هذه السنوات الثلاث ، يجب عليك تقديم إقرار يعكس الخصم ر تعريف مؤتمر الأطراف بتاريخ 24 مارس 2015 برقم 540-O.

على سبيل المثال ، لقد سجلت السلع المستخدمة في إنتاج المنتجات المشحونة للتصدير في الربع الأول من عام 2015 ، وظهرت قاعدة ضريبة التصدير في الربع الرابع من عام 2015. سيكون هذا أول فصل يمكنك فيه إجراء خصم (إذا كنت قد استوفيت بالفعل جميع الشروط الخاصة بذلك). ثلاث سنوات من نهاية هذا الربع تنتهي في 31/12/2018. لذلك ، سيكون الربع الأخير للمطالبة بالخصم هو الربع الثالث من عام 2018 ، حيث يتم تقديم الإعلان عن الربع الرابع من عام 2018 بعد 31/12/2018.

حتى إذا كانت لحظة تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات المذكورة تأتي بالفعل بعد انقضاء 3 سنوات من تاريخ قبول السلع والأشغال والخدمات المحاسبية ذات الصلة ، فإن الخصم لا ينتهي - يمكن تطبيقه في التاريخ من الشحن. قدمت وزارة المالية مثل هذه التفسيرات فيما يتعلق بإنتاج السلع ذات الدورة الإنتاجية الطويلة. كتاب وزارة المالية بتاريخ 15.06.2015 رقم 03-07-11 / 34361.

النهج 2.يمكن نقل هذه الخصومات على أساس القاعدة الجديدة ، لأنها متأخرة عن القاعدة الخاصة.

يمنح هذا النهج دافعي الضرائب وقتًا أقل للمطالبة بالخصومات المعنية.

في الواقع ، وفقًا لذلك ، اتضح أنه يمكن الإعلان عنها بدءًا من ربع السنة الذي تم تحديد الوعاء الضريبي لهذه العمليات (إذا تم بالفعل استيفاء جميع شروط الخصم في تلك اللحظة) ، وانتهاءً بـ واحد يمثل تاريخ انتهاء الصلاحية لمدة 3 سنوات من اللحظة مع مراعاة السلع والأشغال والخدمات ذات الصلة. في مثالنا ، سيكون هذا الربع الأخير هو الربع الأول من عام 2018 (انظر ،) كتاب وزارة المالية بتاريخ 12 مايو 2015 رقم 03-07-11 / 27161.

بالإضافة إلى ذلك ، يفترض هذا النهج أنه إذا حدثت لحظة تحديد القاعدة الضريبية لمثل هذه المعاملات بعد انقضاء 3 سنوات من تاريخ التسجيل ، فسيظل دافع الضرائب عمومًا بدون خصم ، وهو أمر خاطئ بشكل واضح.

في رأينا ، النهج 1 صحيح.

وهذا رأي متخصص FTS.

من مصادر أصلية

مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية

تنطبق قاعدة خاصة على استقطاعات ضريبة القيمة المضافة المحسوبة أثناء البناء الذاتي والخصومات في إنتاج دورة طويلة: يتم الاعتراف بها في وقت تحديد القاعدة الضريبية لهذه العمليات. بالنسبة لهذه الخصومات ، تكون فترة ثلاث سنوات أخرى صالحة - المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب.

وهكذا يسترشد بالفقرات. 27 ، 28 من مرسوم محكمة التحكيم العليا بكامل هيئتها بتاريخ 30.05.2014 رقم 33 ، يمكن المطالبة بهذه الخصومات لأي من الفترات الضريبية المدرجة في فترة الثلاث سنوات المقابلة ، بشرط أن تكون الشروط المنصوص عليها في المواد استيفاء 171 ، 172 من قانون الضرائب.

عند تحويل خصم تصدير إلى المستقبل ، يجب ملء القسم 5 من الإعلان - بنفس الطريقة كما في حالة طلب الخصم لفاتورة مستلمة بعد تحديد قاعدة ضريبة التصدير (انظر).

ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر والخصومات الأخرى مع التفاصيل

S. Zorina ، سان بطرسبرج

يمكنك التحويل إلى الخصومات المستقبلية المشار إليها في الفقرة 2 من الفن. 171 NK. تحتها ، من حيث المبدأ ، يقع خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر - وهذا هو خصم الضريبة المقدمة إلينا عند شراء السلع والأعمال والخدمات.
ومع ذلك ، فإن اقتطاعات رحلة العمل نفسها مذكورة في فقرة أخرى من الفن. 171 NK الفقرة 7 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هل هذا يعني أنه لا يمكن نقلهم إلى جهات أخرى؟

: لقد تطورت نفس الحالة مع الاستقطاعات الأخرى ، والتي فصلت فقرات الفن. 171 NK:

• ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها المقاولون أثناء إنشاء رأس المال الخاص بهم الفقرة 6 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
• ضريبة القيمة المضافة على مصاريف الضيافة م الفقرة 7 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في رأينا ، من الممكن نقلها إلى جهات أخرى.

في الفقرة 2 من الفن. ينص 171 من قانون الضرائب بشكل عام على ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم من حيث المبدأ. وفي فقرات منفصلة من هذه المقالة ، تم بالفعل إنشاء ميزات لبعض "أصنافها". أي أن جميع الخصومات المذكورة منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 171 NK أيضًا. حجة إضافية هي تفسير التناقضات غير القابلة للاختزال لصالح دافع الضرائب. الفقرة 7 من الفن. 3 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وإليك كيف أجاب متخصص FTS على هذا السؤال.

من مصادر أصلية

"البند 1.1 من الفن. 172 من قانون الضرائب. أي أنه يمكن المطالبة بهذه الخصومات لأي من الفترات الضريبية المدرجة في فترة الثلاث سنوات المقابلة من لحظة أخذ السلع والأشغال والخدمات في الاعتبار.

مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية

عواقب تأجيل خصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات الضيافة

A. Reznichenko ، ساراتوف

توجد قاعدة خاصة لضريبة القيمة المضافة على نفقات الترفيه: يمكن خصمها فقط بالقدر الذي تتناسب فيه النفقات مع المعيار "المربح" - لا تزيد عن 4٪ من تكاليف العمالة لفترة التقرير (الضريبة) لضريبة الدخل الفقرة 7 من الفن. 171 ، الفقرة 2 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هل هذا يعني أن مثل هذا الخصم لضريبة القيمة المضافة مرتبط على وجه التحديد بالربع الذي يتم فيه تسجيل السلع والأعمال والخدمات "التمثيلية" ولا يمكن نقلها؟

: لا على الاطلاق. هذا يعني فقط أنه يجب تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم من بيانات هذا الربع. ويمكنك وضع خصم في أي ربع آخر خلال الثلاث سنوات القادمة.

A. Reznichenko ، ساراتوف

إذا تم ترحيل خصم ضريبة القيمة المضافة هذا ، فقد يتجاوز المبلغ الإجمالي لخصومات "التمثيل" في بعض الفترة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى مبلغ مصاريف الترفيه المعترف بها في المحاسبة الضريبية في هذه الفترة. هل هذا مسموح؟

: الى حد كبير. افترض أنك تحملت نفقات ضيافة في الربع الثالث. كامل المبلغ لا "يتناسب" مع المعيار المحسوب لضريبة الدخل على أساس نتائج 9 أشهر. وفقًا لهذا المعيار ، يمكنك تحديد أي جزء من ضريبة القيمة المضافة يمكن خصمه. لكنك لست بحاجة إلى هذا الخصم الآن ، بل تتركه في الحساب 19. يتم احتساب السنوات الثلاث التي يمكنك خلالها قبوله للخصم من تاريخ قبول السلع "التمثيلية" ، والأعمال ، والخدمات للمحاسبة.

ثم ، في نهاية العام ، زاد المعيار ، وأصبح المبلغ الكامل لنفقات الضيافة مناسبًا بالفعل. لذلك ، في الربع الرابع لديك الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المتبقية عليها كتاب وزارة المالية بتاريخ 6 نوفمبر 2009 رقم 03-07-11 / 285. لكنك لست بحاجة إلى هذا الخصم بعد ، ويمكنك أيضًا تأجيله لوقت لاحق. يرجى ملاحظة: 3 سنوات لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة من الرصيد لا تزال تحتسب من تاريخ قبول السلع "التمثيلية" ، والأعمال ، والخدمات للمحاسبة ، أي من الربع الثالث.

في الربع الأول من العام المقبل:

• قررت أن تأخذ كل هذه الضريبة على القيمة المضافة ؛
• كان لديك نفقات ضيافة جديدة "أكلت" المعيار بأكمله للربع الأول. تقوم أيضًا بخصم ضريبة القيمة المضافة عليها.

ونتيجة لذلك ، فإن المبلغ الإجمالي لخصم ضريبة القيمة المضافة "التمثيلية" للربع الأول سيكون أكثر من المبلغ المنسوب إلى نفقات الترفيه المقبولة لضريبة الدخل لهذا الربع. إذا أثار هذا أسئلة من التفتيش ، فشرح أن هذا الموقف قد تطور بسبب نقل الخصم وفقًا لقواعد البند 1.1 من الفن. 172 NK.

في غضون 3 سنوات من تاريخ التسجيل ، يمكنك إرسال تحديث لأي من أرباع السنة

أ. كوزيريفا ، أوغليش

نشك في ما إذا كان الحق الجديد في تأجيل خصم الحظر المفروض على تقديم إقرار محدث بهذا الخصم لتلك الجهات التي لم يتم تسليمه فيها على الفور.
على سبيل المثال ، في الربع الثالث من عام 2015 ، سجلنا البضائع واستلمنا فاتورة. لسبب ما ، لم يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم هذا الربع. الأرباع القليلة التالية للخصم لم تناسبنا أيضًا. قررنا عدم تأجيله أكثر من ذلك ، لوضع الخصم في الربع الثالث من عام 2015 وتقديم إقرار محدث له. وهل هو مقبول الآن ، بالنظر إلى أن لدينا الحق في أخذ هذا الخصم في الاعتبار في الأرباع المستقبلية؟

: نسارع إلى الطمأنينة: جائز. في مثل هذه الحالة ، يمكنك تقديم إقرار معدل لأي من أرباع السنة المدرجة في فترة الثلاث سنوات من تاريخ تسجيل الشراء ، بدءًا من الإصدار الذي استوفيت فيه أولاً جميع شروط خصم الفقرة 2 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذا الإعلان ، أظهر الخصم الذي لم يعلن على الفور.