Uluslararası Denetim Standartları: Kısa Bir Açıklama. Uluslararası denetim standartlarının sınıflandırılması

    Rusya'da ISA uygulama ihtiyacı.

    MSA'nın özü ve sınıflandırılması.

    Uluslararası ve Rus denetim standartları arasındaki farklar.

1. Rusya'da MSA kullanma ihtiyacı.

Rusya Federasyonu'nda denetim faaliyetlerinin ISA'lara uygun olarak yürütülmesi ihtiyacı aşağıdaki nesnel ve öznel nedenlerle açıklanmaktadır:

    ihtiyaç, yabancı yatırımcıların sermayelerini Rusya ekonomisine yatırmasından kaynaklanmaktadır. Oluşturmak için uygun koşullar Batı sermayesini çekmek Rus şirketleri mali tabloların sadece UFRS'ye uygun olarak hazırlanması değil, aynı zamanda bu tabloların güvenilirliğinin uluslararası norm ve kurallara uygun olarak teyit edilmesi de gerekmektedir;

    Denetim faaliyetlerine duyulan ihtiyaç, önde gelen denetim ve danışmanlık şirketlerinden kaynaklanmaktadır. Bununla bağlantılı yüksek seviye Batılı büyük firmaların rekabet gücü, denetim işinin küreselleşmesi, denetim ve danışmanlık pazarının tekelleşmesine ve denetim alanında sermayenin birleşmesine yol açmaktadır. Mesleki faaliyette tek tip uluslararası standartların uygulanması, büyük denetim firmalarının verimliliğine katkıda bulunur ve sağladıkları hizmetlerin kalitesini artırır;

    Rusya denetiminin uluslararası profesyonel topluluğa gerçek anlamda entegrasyonunun yanı sıra Rusya'da denetim mesleğinin oluşumu ve gelişimi, denetim metodolojisine olan ilgiyi arttırmakta ve uluslararası denetim uygulamalarına ilişkin uluslararası standartların ve düzenlemelerin geliştirilmesine yönelik bir ihtiyaç yaratmaktadır;

    sistem reformu süreci muhasebe Rusya'da IFRS'ye geçişin denetim standartlarının gelişimi üzerinde etkisi vardır. Genel kabul görmüş muhasebe gereksinimlerinin ve ilkelerinin geliştirilmesi, raporlamanın birlik derecesinin artmasına yol açar, bu da denetime ortak yaklaşımların uygulanması olasılığını doğurur;

    ISA'lar Rus muhasebe camiasının ilgisini çekmektedir. Yabancı yatırımcılara odaklanan işletmelerin muhasebecilerinin, uluslararası denetim teknolojilerinin en önemli özelliklerine ve Rusya muhasebe ve denetim reformu ilerlemeye devam ettikçe ve yeni ISA'lar daha fazla uygulamaya sokuldukça denetçilerle ilişkilerini belirleyecek denetim standartları hakkında bilgi sahibi olmaları gerekmektedir. .

Rus denetim firmalarının faaliyetlerinde ISA'ların incelenmesi ve pratik uygulaması, yabancı ortakların Rusya'da yürütülen denetim sonuçlarına olan güven düzeyinin artmasına yardımcı olacaktır. Ayrıca ISA bilgisi ve etkin kullanımı, denetçilerin ve denetim firmalarının profesyonellik düzeyini ve yapılan denetimin kalitesini artıracaktır.

  1. MSA'ların özü ve sınıflandırılması.

Standartların uluslararası düzeyde geliştirilmesi, mesleki kuruluşların faaliyetlerini küresel düzeyde koordine etmek amacıyla 7 Ekim 1977'de oluşturulan uluslararası denetçiler ve muhasebeciler meslek birliği - Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC) tarafından yürütülmektedir. muhasebe, finansal raporlama ve denetim alanında.

IFAC, üyeleri tüzel kişiler olan denetim, muhasebe ve danışmanlık kuruluşlarının yanı sıra dünyanın birçok ülkesinden profesyonel kuruluşları birleştirir. bireyler– baş muhasebeciler, danışmanlar vb.

Uluslararası Muhasebeciler Birliği, Uluslararası İmar ve Kalkınma Bankası, Amerikan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü ve profesyonel denetim kuruluşlarının ulusal birlikleri de kalkınmaya katkıda bulunmaktadır.

Tüm mesleklerin, meslek mensuplarına görevlerini yerine getirirken ve çeşitli kullanıcı gruplarıyla ilişkilerini yönetirken yol gösteren teknik ve etik standartları vardır.

“Standart” kelimenin tam anlamıyla “örnek” anlamına gelir, yani. Bir denetçinin çalışması için bir dizi genel kabul görmüş gereklilik. Mesleki teknik ve etik standartlar, müşterilerinin ve kamuoyunun denetçilerden beklediği minimum performans ve kalite düzeyini belirler.

Adım adım gerçekleştirilen ve müşterinin üretim büyüklüğüne, muhasebe sistemine ve diğer koşullara bağlı olarak değişen denetim prosedürlerinden farklı olarak standartlar, yapılan işin kalitesinin bir ölçüsüdür.

Denetim standartları, bir denetimin kalitesi ve güvenilirliği için belirli düzeyde denetim sonuçları garantisi sağlayan tek tip temel düzenleyici gereklilikleri oluşturur.

Ülkedeki ekonomik durum değiştikçe standartlar periyodik olarak revize edilmektedir. Denetim standartları temelinde, denetçilerin eğitimi için eğitim programları ve denetim faaliyetlerine katılma hakkı için sınavların yapılmasına ilişkin tek tip gereklilikler oluşturulmuştur.

Standartlar, denetimin yürütülmesine ilişkin genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi raporlarının türlerini, metodolojik konuları ve denetimin yürütüldüğü koşullar ne olursa olsun bu mesleğin tüm temsilcilerinin uyması gereken temel ilkeleri tanımlar. dışarı.

Standartların önemi şudur:

Kabul edilebilir denetim kalitesinin sağlanması;

Yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek;

Kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olun;

Mesleğin prestijini artırın;

Denetçilerin müşterilerle müzakere etmesini kolaylaştırın;

Denetim sürecinin bireysel unsurları arasında ara bağlantı sağlayın.

Yaratıcılarına göre standartların temel özelliği, denetçinin standartları tutarlı bir şekilde kullandığının mahkeme süreçlerinde kanıtlanması durumunda sorumluluğun önemli bir kısmının denetçiden alınabilmesidir.

Halihazırda denetim görevlerine ilişkin 58 uluslararası standart ve 15 Uluslararası Uygulama Beyanı bulunmaktadır. Denetim görevlerine ilişkin uluslararası standartlar 5 gruba ayrılır:

1. uluslararası kalite kontrol standartları (1-99);

2. mali tabloların denetimini yürütme prosedürüne ilişkin gereklilikleri belirleyen 7 denetim standardı alt grubunu içeren üç basamaklı numaralandırmaya (100'den 999'a kadar) sahip uluslararası denetim standartları;

3. Raporlama ve ara mali bilgilerin incelenmesinde kullanılan, dört basamaklı (2000'den 2699'a kadar) uluslararası inceleme standartları;

4. Güvence görevlerine ilişkin uluslararası standartlar (3000'den 3699'a kadar);

5. İlgili hizmetlere yönelik uluslararası standartlar (4000'den 4699'a kadar).

Ayrı gruplar arasında Uluslararası Denetim Uygulamalarına İlişkin Yönetmelikler (1000-1999), İnceleme Denetimleri Uygulamasına İlişkin Uluslararası Düzenlemeler (2700-2999), Diğer Güvence Görevlerinin Gerçekleştirilmesi Uygulamasına İlişkin Uluslararası Düzenlemeler (3700-3999), Uygulamaya İlişkin Uluslararası Düzenlemeler yer almaktadır. İlgili Hizmetlerin Sağlanması Hakkında (4700-4999), amacı denetçilere ISA hükümlerinin uygulanmasına ilişkin ek pratik rehberlik ve açıklama sağlamaktır.

Herhangi bir işletmenin mali durumu gibi önemli bir yaşam alanıyla ilgili diğer faaliyetler gibi, düşük kaliteli denetim olasılığını ortadan kaldırmak için katı düzenlemelere tabidir. Tüm dünya ekonomik hayatının hızla küreselleştiği ve uluslararasılaştığı günümüzde, denetimlerin tüm ülkelerde aynı şemaya göre yapılması da önemlidir. Bu, özellikle dünyanın dört bir yanına dağılmış birçok şubeden oluşanlar için önemlidir. Uluslararası denetim standartları tam da süreci birleştirmek amacıyla benimsenmiştir.

Onlar neler? Uluslararası standartlar denetimler, denetimlerin yürütülmesine ilişkin gereklilikleri içeren özel belgelerdir ekonomik durum işletmeler. Bu standartlar Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından yayınlanmakta ve dünya çapında yaygın olarak kullanılmaktadır. Her şeyden önce, MCA'nın en ünlü ve büyük kullanıcıları, Ernst & Young, PriceWaterHouseCoopers, KPMG ve Deloitte'un da aralarında bulunduğu "Dört Büyük" olarak adlandırılan grubun temsilcileridir. Bu denetim firmaları çokuluslu şirketler olduklarından, faaliyetlerinde uluslararası denetim standartlarını temel eylem rehberi olarak alırlar.

Ancak MSA'nın yalnızca Büyük Dörtlü'nün temsilcileri tarafından kullanılmadığını belirtmekte fayda var. Gerçek şu ki, uluslararası ve ulusal denetim standartları birbiriyle yakından ilişkilidir ve çoğu ülke, özellikle bunları dikkate alarak kendi standartlarını oluşturmaktadır. Uluslararası deneyim. Bu, denetimleri daha da birleştirmeyi ve dünyanın her yerinde en standart denetimin sağlanmasını mümkün kılar.

Uluslararası denetim standartlarının sınıflandırılması, bunların belirli bir sınıflandırma kriterine göre belirli kategorilere ayrılmasıdır. Genellikle sınıflandırmada yalnızca bir işaret vardır - denetimin şu veya bu standart tarafından ele alınan mantıksal aşaması. Bu nedenle uluslararası denetim standartları aşağıdaki kategorilere ayrılmıştır:

Giriş yönleri – denetimin kavramsal çerçevesinin ve denetimin yürütülmesinin anlaşılmasını sağlar;

Sorumluluklar - denetçinin müşteriye karşı tüm sorumluluklarını açıklamak, denetim sözleşmelerinin yapılmasını düzenlemek, müşterinin şirketinden alınan bilgilerin denetçi tarafından açıklanmasının kabul edilemezliğine dikkat çekmek;

Planlama - Bu kategorideki uluslararası denetim standartları, riskleri, önemliliği ve aşağıdaki durumlarda önemli olan diğer bazı noktaları dikkate alarak bir denetim planının hazırlanmasına ilişkin fikir sağlar;

Dahili sistem kontrol - muhasebe sisteminin ve şirketin nasıl analiz edileceğini açıklar.

Denetim kanıtı - Kanıtlarla ilgili uluslararası denetim standartları en önemlilerinden biridir, çünkü hangi belgelerin denetçi tarafından belirli bir işlemin kanıtı olarak kabul edilebileceğini düzenlerler ve ayrıca güvenilirlik derecesine göre sıralanırlar;

Üçüncü taraf hizmetlerinin kullanımı - denetçinin hangi durumlarda denetimi yürütürken üçüncü tarafların yardımına başvurma hakkına (veya hatta yükümlülüğüne) sahip olduğunu açıklayın;

Ve sonuçlar düzenliyor zorunlu öğeler ve inceleme sonunda işletme yönetimine sunulacak sonuç;

Uzmanlaşmış denetim alanları – son derece uzmanlaşmış alanlardaki denetimler hakkında bilgi sağlar;

İlgili hizmetler - listeyi düzenleyin ek hizmetler Bir denetim firması tarafından sağlanabilir.

Denetim, bilgilerin toplandığı ve bir işletmenin ekonomik durumunu etkileyen faktörlerin değerlendirildiği bir faaliyet türü olarak anlaşılmaktadır. Denetim, uygun niteliklere sahip bağımsız bir kişi tarafından gerçekleştirilir. Belirlenen kriterlere dayanarak, işletmenin işleyişinin kalitesi hakkında bir sonuca varılmalıdır.

Uluslararası denetim standartlarının (ISA'lar) rolü ve amacı

Denetimin temel amacı, işletmenin mali tabloları hakkında verilen bilgilerin doğruluğunun ve yasal normlara uygunluğunun doğrulanmasıdır. Denetimin kendi hesaplama yöntemleri vardır ve bunların unsurları şunlardır:

  • örnek;
  • denetim kanıtı;
  • belgeler;
  • kontrol için kullanılan testler;
  • denetim prosedürleri.

Denetim bir bakıma bağımsız kuruluşlar tarafından yürütülen bir tür mali kontroldür. Aynı zamanda denetçiler ile işletmenin yöneticisi arasındaki ilişki, sağlanan hizmetlere ilişkin bir anlaşmaya dayalı olarak kurulur. Ayrıca denetim ve denetimi karıştırmayın; hedefleri önemli ölçüde farklıdır.

1977, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu'nun (IFAC) kurulduğu yıldı. Bugün üyeleri dünyanın her yerinden 150'den fazla muhasebe enstitüsüdür. Bunların arasında neredeyse 2 buçuk milyon muhasebeci var. Bu, muhasebecileri (özel veya muhasebecilerden) içeren türünün tek organizasyonudur. devlet kurumları), denetçiler ve eğitim çalışanları.

Federasyonun temel amacı muhasebecilik gibi bir mesleğin geliştirilmesi ve performans standartlarının yükseltilmesidir. Bu amaçla IFAC, muhasebecilerin uyması gereken özel kılavuzlar geliştirmektedir. Farklı ülkelerçalışmalarında kullanılabilir ve aynı zamanda çalışma sürecinde ortaya çıkan konularda istişarelerde bulunur.

Enstitülerin her biri, kendi ülkelerinde yalnızca kendi çalışma alanlarında teknik bilgiye sahip olmakla kalmayıp aynı zamanda zorlukları ve sorunları anlayan ve kabul eden yüksek nitelikli uzmanlardan oluşan elit bir muhasebeci oluşumuyla ilgilenmektedir. modern dünya. Enstitüler sayesinde seviyelerini ve bilgilerini sürekli geliştirebilirler.

Bir ISA oluşturma prosedürü

Uluslararası denetim standartları birkaç yıl içinde oluşturulmuştur ve bunların oluşumu, uluslararası statüye sahip denetim uygulama komitesinin oluşturulmasının hemen ardından başlamıştır.

IFAC ilk kez 8'i kaydetti büyük şirketler Dünya çapında denetim faaliyetlerinde bulunanlar. Her biri birkaç bin işçi çalıştırıyordu. Bir süre sonra bu şirketler yeniden yapılandırıldı ve sayıları 6'ya düşürüldü.

Bundan sonra konsolidasyonları birkaç kez daha gerçekleşti. Bu şirketler dünyanın her yerinde denetim yapıyor. Çalışmaları tüm uluslararası standartlara uygundur. Bu, denetimler sırasında ortaya çıkan tüm sorunların eşit şekilde ele alınmasına olanak tanır.

ISA'nın yaratılış tarihi

Modern denetim, 1844'te İngiltere'de bu kadar büyük yasaların kabul edilmesiyle doğdu. anonim şirketler Her yıl, muhasebe kayıtlarının doğru şekilde doldurulup doldurulmadığını dışarıdan kontrol edebilecek özel bir çalışanın görevlendirilmesi gerekir.

1932'de Amerika Birleşik Devletleri Menkul Kıymetler Yasasını kabul etti. Bu olay, denetim standardizasyonunu uygulamaya yönelik ilk girişim olarak kabul ediliyor. Kanunun kendisi, menkul kıymet ihraç eden devlet dışı şirketlerin bağımsız denetim yapmasına ilişkin gereklilikleri ortaya koyuyor.

Denetimin gelişimi savaş sonrası dönemde yeni bir aşamaya ulaştı. 1948'de Amerikan Muhasebeciler Enstitüsü "Denetimin 10 Standardı" adlı bir belge oluşturdu. 3 gruba ayrıldılar:

  • yaygındır;
  • sahadaki çalışma standartları;
  • nihai standartlar.

1960'lı yılların başından itibaren, uluslararası finans şirketlerinin oluşturulduğu ulusal şirketlerin konsolidasyonu başladı. Bu süreç sonuçta uluslararası muhasebeye acil bir ihtiyacın ortaya çıkmasına neden olmuştur. Bu, 1970 yılında gerçekleşen IFRS'nin oluşumuna yol açtı. Daha sonra ihtiyaç doğdu ortak standartlar denetçiler için.

ISA’nın oluşumu 1977 yılına dayanmaktadır. Ana rol IFAC standartlar üzerinde çalışma konusunda rol oynar. ISA'nın ilk baskısı denetçiler için 29 standart ve ilgili hizmetlere yönelik 4 ek standart içeriyordu.

1990 yılında uluslararası denetim standartlarında bir reform gerçekleşti. Bunun sonucunda numaralandırma ve yapıları değişti, temel özellikleri daha modern hale geldi ve birçok yeni standart getirildi.

2005 yılında yürürlüğe girdi yeni bir versiyon ISA'nın 58 standardı vardır. Hepsi 10 gruba ayrılmıştır:

  1. “Giriş Yönleri” grubu standartların hukuki statüsünü, terimler listesini, ana ilkeleri ve sınıflandırmayı içerir.
  2. “Yükümlülükler” - burada denetimin amaçlarını ve amaçlarını, denetçilerin sorumluluklarını, gerekli çalışma düzeyini, dokümantasyon üzerindeki kontrolü vb. tanımlayan 7 standart bulunmaktadır.
  3. “Planlama” - denetimlerin planlanması prosedürünü ve ayrıca denetim yapısındaki kavramın anlamının yorumlanmasını sağlayan beş standart içerir.
  4. “İç kontrol” - bu grup, değerlendirme prosedürünü, risk denetimini ve müşteri tarafından yapılan kontrolü tanımlayan üç standardı içerir.
  5. “Denetim kanıtları” 12 standardı içeren en büyük gruplardan biridir. Çeşitli durumlarda denetim kanıtlarının toplanmasını düzenlemeyi amaçlamaktadırlar.
  6. “Üçüncü tarafların çalışmaları” - burada diğer denetçilerin denetlenmesine ilişkin kurallar sağlayan 3 standardı bulabilirsiniz.
  7. “Bulgular ve Raporların Hazırlanması” - denetim raporlarının hazırlanmasına ve bunlara ek verilerin dahil edilmesine ilişkin prosedüre ilişkin öneriler sunan 5 standart içerir.
  8. “Uzmanlaşmış alanlar” - standart, denetçinin özel görevlere ilişkin raporlar hazırlarken hangi önlemleri alması gerektiğini anlatır.
  9. “İlgili Hizmetler” - Bu standart, denetçilere ilgili hizmetleri sağlarken rehberlik etmelidir.
  10. “Uluslararası Denetim Uygulaması” - denetçilerin görevlerini yerine getirirken ortaya çıkan sorunları çözmelerine yardımcı olan 15 standardı içerir: küçük işletmelerin denetlenmesi, şirket yönetimiyle çalışma vb.

ISA'yı geliştirme ve benimseme prosedürü

Denetim standartlarının geliştirilmesinde çeşitli IFAC komiteleri yer almaktadır. Yaklaşık on tane var. Her biri, standardizasyonun mümkün olduğu kadar ayrıntılı ve doğru olmasını sağlayan kendi denetim faaliyeti dalından sorumludur.

Denetim standardizasyon endüstrisi son yıllarda önemli değişikliklere uğramıştır. Genel olarak şunları hedefliyorlardı:

  • MSA'nın işlenmesi;
  • Uluslararası Denetim Uygulamalarına İlişkin Yönetmelik'te yapılan değişiklikler;
  • güvence denetçilerinin sunabileceği hizmetlere ilişkin standartların oluşturulması;
  • Bankacılık kurumlarının denetimi için tavsiyelerde değişiklik yapılması.

Uluslararası denetim standartlarının seviyesinin yükseltilmesi, Uluslararası Menkul Kıymetler Komisyonu'nun onayına dönüşmelidir. Ve bu kesinlikle denetim raporlamasına olan güvenin artması için bir itici güç olacaktır.

IFAC neredeyse her yıl o döneme ilişkin bir belge koleksiyonu yayınlamaktadır. Örneğin, bu tür belgeler arasında muhasebe meslek mensupları için özel olarak geliştirilen Etik Kuralları yer almaktadır.

Rusya'da IAS - tutmanın özellikleri

Rusya denetim standartları uluslararası standartlara dayanmaktadır. Kullanımları aşağıdaki amaçlara hizmet eder:

  • ülkede denetim ve muhasebe mesleğinin geliştirilmesine yardımcı olmak;
  • Denetim sürecini dünyanın tüm ülkeleriyle mümkün olduğunca bütünleşik hale getirmek.

Federal "Denetim Kanunu", denetim standartlarını, denetçilerin çalışmaları ve ek hizmetlerin sağlanması için tek tip gereklilikler olarak adlandırmaktadır. Bu yasama kanununa göre standartlar aşağıdaki gruplara ayrılabilir:

  • federal;
  • denetçi birliklerinde hareket edebilen dahili;
  • Denetçi organizasyonları bünyesinde veya bireysel uzmanlar için kullanılan şirket içi.

Federal standartlara uyum, her türlü denetim şirketi veya bireysel denetçi için zorunludur. Tek istisna, tavsiye niteliğinde olduklarını belirten hükümler olarak kabul edilebilir.

MSA zaten yeterli uzun zaman dünyanın en gelişmiş ülkelerinde kullanılmaktadır. Rusya Federasyonu'nun acilen küresel ekonomik topluluğa tam olarak entegre olması gerektiğinden, bu standartların Rusya'ya getirilmesinin önemi göz ardı edilemez. Bunun için denetçilerin çalışmalarının kalite düzeyinin arttırılması gerekmektedir.

ISA'nın Rusya'da uygulanması aşağıdaki sorunlara neden olmaktadır:

  • büyük şirketler ve işletmeler denetim yapmanın önemini anlamıyor;
  • denetim hizmetleri pazarı sürekli büyüyor ve bu da etik standartların ihlal edilmesine yol açıyor;
  • ISA'nın uygulamaya konulması denetçi hizmetlerinin fiyatında artışa yol açmaktadır;
  • tüm denetçiler ISA'nın temel ilkelerini hâlâ tam olarak anlamamaktadır; bu da sık sık hatalara yol açmaktadır;
  • tanıtma ihtiyacının yanlış anlaşılması Rusya pazarı yani uluslararası standartlar.

ISA'lar denetim faaliyetlerinin kalitesini artırmak için geliştirilen tek tip kurallardır; Rusya federal standartları ise daha ziyade denetçilere yönelik davranış standartlarına ilişkin bir kurallar dizisidir.

Temas halinde

Standart, bir endüstrinin, işletmenin, formun, gerekli koşulları belirleyen resmi bir devlet veya düzenleyici teknik belgesidir. kalite özellikleri, yerine getirilmesi gereken gereksinimler bu tipürün ürünleri.

Standartlar düzenlemektedir profesyonel aktivite Denetçilerin mali tabloların yeterliliğine ilişkin görüşünün ifade edilmesinde en yüksek tarafsızlığı sağlayan denetçiler olarak dünya çapında geniş çapta kabul görmektedir. genel kabul görmüş ilkeler muhasebe kayıtlarının tutulması ve mali tabloların hazırlanması ve ayrıca denetim faaliyetlerinin sonuçlarının karşılaştırılması için tek tip niteliksel kriterlerin oluşturulması. Denetim uygulamalarında kullanılan tekniklerin çeşitliliği ve bunların karşılaştırılmasının karmaşıklığı nedeniyle denetim faaliyetlerinin tekdüzeliği gerekli bir durumdur.

Denetim standartları, denetimlerin yürütülmesi için tek tip temel kuralları, denetimin kalitesi ve güvenilirliği için tek tip gereklilikleri tanımlar. Denetim standartlarının kullanılması, denetim sonuçlarının güvenilirliğine ilişkin belirli bir düzeyde garanti sağlar.

Denetim standartları temelinde, denetçilerin eğitimine yönelik programların yanı sıra denetim faaliyetlerinde bulunma hakkı için sınav yapma gereklilikleri de oluşturulmaktadır. Denetim standartları, denetimin kalitesinin mahkemede kanıtlanmasının ve denetçilerin sorumluluk düzeyinin belirlenmesinin temelini oluşturur. Standartlar, denetime genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi rapor türlerini, denetim metodolojisini ve denetimin yapıldığı ortam ne olursa olsun tüm meslek mensuplarının uyması gereken temel ilkeleri belirlemektedir. Uygulamasında standarttan sapmalara izin veren bir denetçi, bunun nedenini açıklamaya hazırlıklı olmalıdır.

Standartlar denetim ve denetim faaliyetlerinde önemli bir rol oynar çünkü:

  • sağlamak yüksek kalite denetim;
  • kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olun;
  • mesleğin kamusal imajını yaratmak;
  • hükümet kontrolünü ortadan kaldırmak;
  • denetçinin müşteriyle müzakere etmesine yardımcı olun;
  • Denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bağlantı sağlar.

Denetim standartları, denetimin kalitesinin mahkemede kanıtlanmasının ve denetçilerin sorumluluk düzeyinin belirlenmesinin temelini oluşturur. Standartlar, denetime genel yaklaşımı, denetimin kapsamını, denetçi rapor türlerini, metodolojik konuları ve denetimin yapıldığı ortam ne olursa olsun tüm meslek mensuplarının uyması gereken temel ilkeleri tanımlamaktadır. Rusya denetim standartları, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu tarafından yayınlanan uluslararası denetim standartları (ISA'lar) temel alınarak geliştirilmiştir.

Genelleştirilmiş bir biçimde standartlar sistemi uluslararası standartları içerir; ulusal standartlar; şirket içi standartlar. Sonuçta standartlar sisteminin amacına, denetimlerin gerçekleştirilmesi ve denetim raporlarının hazırlanmasına ilişkin tek tip gereklilikleri detaylandıran ve düzenleyen bir kurum içi standartlar paketinin oluşturulması ve uygulanmasıyla ulaşılır.

Standartlar sisteminin önemi şudur:

  • yüksek kalitede denetim sağlar;
  • yeni bilimsel başarıların denetim uygulamasına dahil edilmesini teşvik etmek;
  • kullanıcıların denetim sürecini anlamalarına yardımcı olur;
  • denetim sürecinin bireysel unsurları arasında bağlantı sağlar;
  • Mesleğin kamusal imajını yaratır.

Uluslararası denetim standartları

Rusya denetim standartları uluslararası standartlara (ISA) dayanmaktadır. Gelişim mesleki gereksinimler Uluslararası düzeyde birçok kuruluş yer almaktadır. Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC), 1977'de kurulmuştur. IFAC bünyesinde denetim standartları, Uluslararası Denetim Uygulamaları Komitesi (IAPC) tarafından ele alınmaktadır.

Komite tarafından yayınlanan Uluslararası Denetim Standartlarının (IAG) ikili bir amacı vardır:

1) profesyonellik düzeyinin küresel düzeyden daha düşük olduğu ülkelerde mesleğin gelişimini teşvik etmek;

2) Uluslararası ölçekte denetim yaklaşımını mümkün olduğunca birleştirmek.

Uluslararası denetim standartları sistemi, çeşitli bölümlere ayrılmış 45'ten fazla standart içermektedir. Uluslararası denetim standartları aşağıdaki temel ilkelere dayanmaktadır:

  • denetim yalnızca denetçi sertifikasına sahip bir kişi, yani yeterlilik sınavlarını başarıyla geçmiş, yeterli iş tecrübesine sahip bir profesyonel tarafından yapılabilir;
  • denetçi müşteriden bağımsız olmalıdır;
  • denetçi, faaliyetlerinde Mesleki Etik Kurallarına uymak zorundadır;
  • Denetçi, güvenilirliğe ilişkin görüş beyan etmelidir. mali tablolar müşteri.

4. Denetimde önemlilik.

5. Denetim kanıtları.

6. Mali (muhasebe) tablolara ilişkin denetçi raporu.

7. Denetim çalışmasının iç kalite kontrolü.

8. Denetim risk değerlendirmesi ve dahili kontrol denetlenen kuruluş tarafından gerçekleştirilir.

9. Bağlı Kuruluşlar.

10. Raporlama tarihinden sonraki olaylar.

11. Denetlenen kurumun sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği.

Denetim faaliyetlerine ilişkin kurallar (standartlar) sistemi, birbirine bağlı dört ardışık bloktan oluşur:

1. Genel standartlar.

2. Çalışma standartları.

3. Raporlama standartları.

4. Diğer standartlar.

Amacın tanımlanmasında genel denetim standartları esastır, eğitim standardı Rusya'da denetimin ortak ilkeleri:

  • denetim kuruluşunun denetim yürütme iznine ilişkin taahhüt mektubu;
  • denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelerin imzalanması prosedürü;
  • denetim kuruluşlarının ve denetlenen ekonomik kuruluşların hak ve yükümlülükleri;
  • denetçi eğitimi vb.

Denetime ilişkin çalışma standartları oluşturuldu Genel kurallar denetçilerin denetimlerini ve çalışma koşullarını yürütmek:

  • denetim planlaması;
  • denetim örneklemesi;
  • denetim kanıtı;
  • denetim belgeleri;
  • denetçinin ekonomik kuruluşun yönetimine denetim sonuçlarına ilişkin yazılı bilgi;
  • mali tabloların başlangıç ​​ve karşılaştırmalı göstergelerinin birincil denetimi vb.

Raporlama standartları, bilgilerin kullanıcılar için erişilebilir olmasını sağlamak amacıyla denetim sonuçlarına dayalı olarak belgelerin hazırlanması ve yürütülmesine ilişkin tek tip gereklilikleri tanımlar:

  • mali tablolara ilişkin bir denetçi raporu hazırlama prosedürü;
  • denetçi raporunun imzalanma tarihi ve mali tabloların hazırlanıp sunulduğu tarihten sonra meydana gelen olayların rapora yansıması;
  • denetim organizasyonunun özel denetim görevleri vb. konusunda sonuçlandırılması.

Bir denetimin yürütülmesi için özellikleri belirli faaliyet alanlarında farklılık gösteren başka standartlar gereklidir:

  • küçük ekonomik kuruluşların denetiminin özellikleri;
  • bilgisayar veri işleme koşullarında denetim;
  • Denetimle ilgili hizmetlerin özellikleri ve bunlara ilişkin gereksinimler vb.

Kurum içi denetim standartları

Bir denetim kuruluşunun iç standartları, bir denetimin uygulanması ve yürütülmesine ilişkin tek tip gereksinimleri detaylandıran ve düzenleyen, verimliliği sağlamak amacıyla denetim kuruluşu tarafından kabul edilen ve onaylanan belgeler olarak anlaşılmaktadır. pratik iş ve denetim faaliyetleri kurallarının (standartlarının) gereklerine uygunluğu.

İç standartların geliştirilmesine yönelik ihtiyaç ve prosedür, “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Yasa ve PSAD “Denetim Kuruluşlarının İç Standartlarına İlişkin Gereksinimler” ile belirlenir.

Verilere göre düzenleyici belgeler Denetim organizasyonu, bir denetimin organize edilmesi ve yürütülmesine ilişkin genel olarak belirlenmiş ilkelere dayanarak, gerçekleştirilen denetimlere ve hazırlanan sonuçlara kendi yaklaşımını yansıtan bir iç standartlar paketi oluşturmalıdır.

İç standartları geliştirirken, denetim organizasyonlarının mevcut mevzuat ve diğer düzenleyici ve yasal düzenlemelere göre yönlendirilmesi gerekmektedir. Rusya Federasyonu denetim faaliyetlerini düzenlerken, aynı zamanda profesyonel denetim birliklerinin tavsiyelerini de dikkate alır.

Kurum içi standartlar ulusal standartlar ve uluslararası standartlarla çelişmemelidir. Büyük denetim firmalarının, görevi müşterinin durumunun ön incelemesi ve sözleşmelerin sonuçlandırılması için kurum içi yöntemler geliştirmek, genel ve bireysel hesaplar ve operasyonlarda denetim yapmak olan muhasebe ve denetim metodolojisi için özel departmanlar vardır. müşteri, bir denetim raporu hazırlamak ve yürütmek.

Kurum içi standartlar bireyseldir, her denetim firmasının mülkiyetindedir ve içerikleri gizli bilgilerdir. Kurum içi standartlar, iyileştirme amacıyla ve uygulama ortamındaki değişiklikler nedeniyle sürekli olarak ayarlanan, önemli hacimli bir dizi kurum içi talimat ve kılavuzdur.

Denetim kuruluşlarının iç standartları, alaka ve öncelikleri dikkate alınarak geliştirilir ve aşağıdaki gereklilikleri karşılamalıdır:

  • fizibilite - pratik fayda sağlamak;
  • süreklilik ve tutarlılık - sonraki her iç standart, daha önce kabul edilenlere dayanmalı, diğer standartlarla tutarlılık ve ara bağlantı sağlamalıdır;
  • mantıksal tutarlılık - formülasyonun netliğini, bütünlüğü ve sunumun netliğini sağlayın;
  • tamlık ve ayrıntı - bu standardın önemli konularını tam olarak kapsamak, belirtilen ilke ve hükümleri mantıksal olarak geliştirmek ve tamamlamak;
  • terminolojik temelin birliği - tüm standartlarda ve belgelerde terimlerin aynı yorumunu içerir.

Denetim kuruluşlarının iç standartlarının gereklilikleri, denetim faaliyetlerinin denetimin temel ilkelerine ve genel kabul görmüş etik standartlara uygun olarak yürütülmesini düzenlemelidir.

Denetim kuruluşlarının kurum içi standartları, denetçilerin pratikte kuralların (standartların) gerekliliklerine uyması ve denetimlerin kalitesinin iyileştirilmesi için eylemlerine yönelik açık bir prosedür belirlemelerine olanak tanıyan özel tavsiyeler içermelidir.

Denetimin pratik uygulaması sırasında kontrol işlevlerini yerine getirmek için denetim kuruluşu bir denetim kalite kontrol hizmeti oluşturabilir.

Kuruluş, çalışanlarıyla, çalışanların iç standartların içeriğini ifşa etmemelerini ve bunları bu denetim kuruluşunun faaliyetleri dışında kullanmamalarını zorunlu kılan bir anlaşma yapma hakkına sahiptir.

Kurum içi standartların önemi, denetim kuruluşlarının şunları yapmasına olanak sağlamasıdır:

  • denetim faaliyetleri kurallarının (standartlarının) gerekliliklerine daha iyi uymak;
  • denetim teknolojisini ve organizasyonunu daha rasyonel hale getirmek, bireysel alanların denetimine ilişkin denetim çalışmalarının emek yoğunluğunu azaltmak (çalışma sayfası ve anketler, diğer teknik belgeler kullanılarak), denetçi asistanlarının çalışmaları üzerinde ek kontrol sağlamak;
  • Bilimsel başarıların ve yeni teknolojilerin denetim uygulamalarına dahil edilmesini teşvik etmek, mesleğin kamudaki prestijini güçlendirmek;
  • denetim çalışmalarının yüksek kalitede olmasını sağlayın ve denetim riskinin azaltılmasına yardımcı olun;
  • Denetçinin, denetim etik standartlarına uygun mesleki davranışının ayrıntılarını verir.

İç standartlar, denetimin kalitesi ve güvenilirliği için denetim yürütme prosedürüne ilişkin tek tip temel gereklilikleri formüle eder ve bunlara uyulması halinde denetim sonuçları için ek bir garanti düzeyi oluşturur. Şirket içi standartlar sisteminin varlığı ve metodolojik desteği, denetim organizasyonunun profesyonelliğinin gerekli bir göstergesidir.

Kaynak - Denetim Temelleri: öğretici/ N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. – Ulyanovsk: Ulyanovsk Devlet Teknik Üniversitesi, 2009. – 229 s.

Uluslararası Denetim Standartları (ISA'lar), uluslararası denetim yaklaşımlarını birleştirmek ve denetim düzeyinin küresel ortalamanın altında olduğu ülkelerde profesyonellik düzeyini artırmak amacıyla hazırlanmıştır. 1977 yılında kurulan Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu (IFAC), uluslararası düzeyde denetime yönelik mesleki gereklilikler geliştirmektedir.

Uluslararası denetim standartları (normlar) (Uluslararası Denetim Kılavuzları - IAG), denetim müşterileri tarafından uluslararası finansal raporlama standartlarına uygun olarak hazırlanan mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğini doğrulamak için bağımsız denetim kanıtlarının toplanmasının düzenlenmesi ve yürütülmesi gereken birleşik düzenleyici kurallardır. Bu raporların güvenilirlik derecesine ilişkin mesleki denetim yargısını formüle etmek.

Uluslararası denetim standartları kodlanmıştır. Her standardizasyon nesnesi için 100 numara (pozisyon) tahsis edilir ve her standart (şekil) için en fazla on ek alt standart açılabilir.

Çizim. Uluslararası standardizasyonun nesneleri

Denetimin federal kuralları (standartları):

Ulusal standart Rusya Federasyonu'nun Denetim faaliyetlerinin kuralları (standartları)- Denetimlerin ve ilgili hizmetlerin uygulanması ve yürütülmesi ile denetimin kalitesinin değerlendirilmesi, denetçilerin eğitimi ve niteliklerinin değerlendirilmesi için tek tip gereklilikleri düzenleyen düzenleyici belgeler. Denetimin kalitesinin kanıtlanması ve denetçinin sorumluluk derecesinin belirlenmesi için mahkemede temel oluştururlar.

Federal denetim standartları:

1) denetim faaliyetlerini yürütme prosedürünün gerekliliklerini belirlemek ve ayrıca 307-FZ sayılı bu Federal Yasanın öngördüğü diğer konuları düzenlemek;

2) uluslararası denetim standartlarına uygun olarak geliştirilmiş;

3) denetim kuruluşları, denetçiler ve ayrıca denetçilerin ve onların çalışanlarının öz düzenleyici kuruluşları için zorunludur.

Standartlar, denetim kuruluşları, bireysel denetçiler, öz düzenleyici kuruluşlar ve bunların çalışanları için zorunlu olan zorunlu normları içeren ikincil düzenleyici yasal düzenlemelerdir. Denetim faaliyetlerine ilişkin mevcut Federal kurallar (standartlar) seti, denetim alanında ortaya çıkan sosyal ilişkilerin kapsamlı mali ve yasal düzenlemesini sağlar. Denetim standartları, hem denetçilerin, denetim kuruluşlarının denetlenen kuruluşlarla özel ilişkilerini hem de profesyonel denetim kuruluşlarının bir bütün olarak devlet ve toplumla halkla ilişkilerini düzenleyen kuralları içerir.

Şu anda, FPSAD'ın denetim alanında benimsendiği ve faaliyet gösterdiği (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan) bir durum ortaya çıkmıştır; PSAD'ler kısmen uygulanıyor (AD Komisyonu tarafından onaylanıyor); yeni FSAD'ler ortaya çıkıyor (Maliye Bakanlığı tarafından onaylanıyor).

Tüm federal denetim kuralları (standartlar) üç ana gruba ayrılabilir:

1) denetimin genel kuralları (standartları) , Denetçinin nitelikleri, yapılan işle ilgili tüm konularda denetçinin bakış açısının bağımsızlığı vb. ile ilgili bir dizi mesleki gerekliliği temsil eden;

2) denetimin yürütülmesine ilişkin kurallar (standartlar) , denetçinin çalışmasını planlama, muhasebe sistemlerini, iç kontrolü inceleme ve değerlendirme ve kanıt elde etme vb. ihtiyacına ilişkin hükümleri ortaya koyan;

3) raporlamaya ilişkin kurallar (standartlar), Denetim sırasında ne tür mali tabloların kontrol edildiğine, bunların genel kabul görmüş kurallara uygun olarak derlenip derlenmediğine ve ayrıca denetçinin görevlerinin ve denetlenen kurumun idaresinin sınırlandırılmasına ilişkin bir gösterge sağlayan.

Standart, ve diğer düzenleyici belgeler, mutlak içermek çok vazgeçilmez gereklilikler Örneğin: standart numarası, yürürlüğe girme tarihi, geliştirilme amacı, standardın kapsamı, problem analizi, problemin çözümü için olası prosedürler. Standardın hazırlanmasına yönelik belgenin yapısı şu şekildedir: başlık sayfası, içerik, standardın asıl metni, belgenin ekleri (gerekirse).

İnşaat yapısı ve kuralların bölümleri (standartlar)denetim. Denetim faaliyetlerine ilişkin kurallar (standartlar) temel olarak birleşik bir yapıya sahiptir ve aşağıdaki bölümleri içerir:

1) standardın genel ilkeleri:

Bu standardın geliştirilmesindeki amaç ve ihtiyaç,

Standardizasyonun amacı,

Standardın kapsamı;

Diğer standartlarla ilişki;

2) standartta kullanılan temel kavramlar ve tanımlar (gerekirse) - yeni terimleri ve bunların özelliklerini kapsar;

3) standardın özü - açıklama gerektiren bir problem formüle edilir, analizi yapılır ve çözüm yöntemleri sağlanır;

4) pratik uygulamalar - çeşitli diyagramlar, tablolar, örnek belgeler vb. içerir.