Nota explicativa ao balanço: exemplo. Demonstrações financeiras organizacionais
O principal objetivo da elaboração de uma nota explicativa é decifrar as demonstrações financeiras, nomeadamente o balanço (Formulário 1). Composto com competência nota explicativa deixará os fiscais à vontade com a sua empresa, facilitará muito a apresentação dos balanços e reduzirá a probabilidade de uma auditoria fiscal extraordinária.
Quem não fornece uma nota explicativa?
Não é necessária a elaboração de documento organizações sem fins lucrativos e associações que não exercem atividades comerciais. Porém, se em algum período obtiveram lucro de alguma atividade paralela, deverão apresentar nota explicativa. Um exemplo dessa atividade seria a venda de equipamentos obsoletos. Se foi simplesmente baixado, não será considerado volume de negócios comercial.
Os empreendedores individuais não podem se preocupar em redigir uma nota explicativa. Além disso, não representam de forma alguma um balanço. As empresas que se enquadram no regime de tributação simplificado elaboram um documento em versão simplificada.
Vale lembrar que se algo importante ou significativo aconteceu à empresa no ano passado - o tipo de atividade mudou, um grande empréstimo de longo prazo foi recebido, um desastre natural causou danos significativos, então esses eventos devem ser refletidos no explicativo observação.
Como escrever uma nota explicativa corretamente?
A forma do documento não é regulamentada, ou seja, cada contribuinte o elabora a seu critério. No entanto, as PBU têm requisitos rigorosos sobre o que deve constar na nota explicativa.
O documento deve incluir:
Breve resumo sobre atividades atuais empresas.
Quaisquer alterações qualitativas na propriedade ou nas finanças (um grande empréstimo foi contraído, um grande bloco de ações de outra empresa foi adquirido) que afetaram o desempenho da empresa - isto também precisa ser refletido. Vale também explicar os motivos do ocorrido (expansão do mercado, necessidade de financiamento adicional).
Fatores que influenciaram muito a mudança condição financeira empresas.
Decisões de gestão adotado com base nos resultados do período coberto pelo relatório.
Mudanças ocorridas no sistema de distribuição de resultados financeiros.
Principais seções da nota explicativa
informações gerais
Conte-nos sobre sua empresa: forma de propriedade, nome, número, sistema de gestão e fundadores. Caso tenham sido obtidas licenças, indique quais e em que áreas. Ao final da seção vale fornecer dados sobre os impostos pagos no período.
Mudanças contábeis
Todas as alterações nas políticas contábeis estão listadas aqui. Vale a pena preencher esta seção se você tiver estabelecido um esquema de cálculo não padronizado para qualquer indicador. Você também precisa justificar por que seu diagrama reflete com mais precisão a situação da empresa.
Ativos e Passivos
Nesta seção, vale a pena descrever detalhadamente cada bloco – por ativos fixos, ativos intangíveis, estoques, empréstimos e créditos e obrigações em moeda estrangeira.
Para ativos como ativos fixos e ativos intangíveis, certifique-se de divulgar informações de depreciação e amortização. No caso dos empréstimos, vale a pena descrever as condições do seu reembolso e as despesas operacionais incorridas com os mesmos. Para passivos em moeda estrangeira – diferenças cambiais baseadas em resultados financeiros.
Estrutura do balanço e dinâmica dos lucros
Mostre sua solvência aqui - em Tempo dado e para o futuro próximo. Seria apropriado calcular indicadores de liquidez e estabilidade financeira, bem como rentabilidade.
Receitas e despesas
O objetivo desta seção é mostrar detalhadamente seus fluxos financeiros. Descreva os volumes de vendas (de preferência detalhadamente e em diversas seções - por tipo de produto, por região), custos de produção, diversos custos de distribuição e o valor das reservas financeiras.
Atividade comercial
Descreva os indicadores de atividade do seu negócio - geografia de vendas, grau de implementação dos planos, eficiência no uso de recursos próprios. Se você experimentou um declínio em alguma área, indique as razões para isso.
Saldos iniciais
Indique a sua magnitude e os motivos das alterações (reorganização, alterações na legislação contabilística).
Afiliados
São empresas e indivíduos que dependem de você ou controlam sua empresa. Isso inclui suas subsidiárias, organização controladora, fundadores e acionistas. Liste todos eles, descreva quais relacionamentos comerciais você tem.
Fatos condicionais atividade econômica
Isto inclui casos que ainda não foram resolvidos e obrigações que ainda não foram estabelecidas. Por exemplo, se você está conduzindo uma ação judicial sobre causar danos a um cliente, o valor da indenização ainda não é um fato comprovado, condicional. Ou existem garantias para seus produtos. Descrever tais factos, as razões da sua incerteza e o montante que lhes está reservado.
Atividade cooperativa
Essas atividades incluem transações sob contratos parceria simples. Liste os tipos e número total tais contratos, o volume de negócios dessas transações e os resultados financeiros delas.
Filiais e divisões
Se sua empresa possui filiais, liste-as e forneça indicadores gerais resumidos para elas. Como resultado, indique a participação total das divisões no seu lucro líquido total.
Assistência orçamentária
Talvez sua empresa tenha recebido um empréstimo ou financiamento orçamentário? Descrever o montante e a natureza dos fundos recebidos.
Informações sobre promoções
Se a sua empresa for uma sociedade por ações, nesta seção vale a pena descrever a quantidade de ações emitidas, a forma de pagamento das mesmas (parcial, integralmente) e o tamanho do bloco de ações de sua empresa. Se você teve uma emissão adicional, conte-nos seus motivos e tamanho.
Ativos fiscais
Esta seção é regida pelas disposições da PBU 18/02. Reflita nele as alterações nas receitas condicionais e nas despesas de imposto de renda, conte-nos sobre as diferenças permanentes e temporárias resultantes, prejuízos fiscais e ativos diferidos.
Operações descontinuadas
Caso sua empresa cesse qualquer tipo de atividade ou atividade em qualquer área, escreva sobre os motivos e valores dos ativos e passivos alienados. Descubra fluxos financeiros por esta espécie atividades e como sua liquidação afetará estado geral empresas.
Outros indicadores
Resuma aqui, mostre a viabilidade da existência da empresa, sua utilidade.
Sua nota explicativa não precisa necessariamente conter todas essas seções. Escreva sobre o que aconteceu especificamente com sua empresa. A nota explicativa mais detalhada e compreensível eliminará todas as dúvidas desnecessárias do seu fiscal!
Você pode baixar um exemplo de nota explicativa abaixo
Baixe gratuitamente um modelo de nota explicativa do balançoTodos os formulários
- nota explicativa_amostra.doc
Qualquer relatório empresarial será mais claro para os usuários da informação se houver explicações. É fornecida nota explicativa às demonstrações financeiras e contábeis balanço patrimonial e relatório de resultados financeiros. Vejamos um exemplo de preenchimento das notas do balanço.
As explicações elaboradas para as demonstrações financeiras e contábeis têm como objetivo:
- revelar detalhadamente o significado dos indicadores de reporte;
- vincular o conteúdo dos relatórios entre si;
- refletir a política contábil atual da empresa;
- justificar o resultado financeiro obtido.
Este é um documento importante, com base no qual é possível realizar uma análise aprofundada das atividades econômicas da organização.
Todas as organizações que mantêm registros contábeis completos devem elaborar nota explicativa. A exceção são as pequenas empresas que têm direito a um procedimento contabilístico simplificado e não estão sujeitas a auditoria obrigatória.
Não existe forma de apresentação obrigatória estabelecida por lei; ela pode ser feita por meio de tabelas e texto. Existe apenas o formulário recomendado pelo Ministério das Finanças.
Prazos e procedimento para envio de nota explicativa
A nota explicativa é elaborada no mesmo prazo das demonstrações financeiras anexas. O procedimento de apresentação coincide também com o procedimento, prazo e destinatários para apresentação das demonstrações contabilísticas e financeiras anuais ou intercalares.
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Conteúdo da nota explicativa do balanço
No processo de elaboração das explicações, é necessário divulgar de forma agregada os indicadores apresentados nos relatórios:
- custo dos ativos fixos;
- valor dos ativos intangíveis;
- custo do inventário;
- contas a pagar;
- contas a receber;
- estrutura e tamanho dos investimentos financeiros.
Deve ainda ter-se em conta que é divulgado não só o conteúdo das rubricas do balanço, mas também outras formas de reporte, nomeadamente no que diz respeito à Demonstração dos Resultados Financeiros.
Quase sempre, se uma empresa recebe um prejuízo no final do período de relato, a autoridade fiscal exige que o mesmo seja justificado e que confirme a correcção da contabilização das receitas e despesas. Nesta situação, um conjunto de indicadores de balanço, um relatório de movimento Dinheiro, um relatório sobre variações de capital, pode confirmar a exatidão dos cálculos fiscais.
Se a empresa mudou sua política contábil, isso deve estar refletido no texto e explicado condições essenciais política contábil.
A nota explicativa também divulga a composição das entidades coligadas.
Exemplo de nota explicativa do balanço
Exemplo 1. Como iniciar uma nota explicativa
Exemplo 2. Como explicar itens individuais do balanço
Na nota explicativa disponibilizamos, por exemplo, as tabelas a seguir, explicando qual indicador está indicado na linha correspondente do balanço.
Exemplo 3: Como explicar uma demonstração de resultados
Com a manutenção cuidadosa e sistemática dos registos contabilísticos fiscais, não será difícil para um contabilista registar os resultados contabilísticos. uma mesa simples. Neste caso, a estrutura de custos da empresa é claramente visível.
Este método de explicação também é conveniente para a preparação posterior do Relatório para os fundadores. A visibilidade dos itens de despesas permite ao proprietário tomar decisões adequadas e avaliar a rentabilidade das áreas de negócio.
Se uma empresa recebe rendimentos de vários tipos de atividades, também é aconselhável desagregar o rendimento bruto recebido em rubricas individuais:
Assim, uma nota explicativa elaborada de forma competente e completa aborda as seguintes questões:
- reduz o número de pedidos de esclarecimentos recebidos pela organização do fisco;
- reduz a probabilidade de inspeções no local;
- dá aos utilizadores dos relatórios a imagem mais precisa da vida económica da organização;
- serve como base para análises profundas de processos de negócios;
- ajuda os proprietários a avaliar corretamente a situação e a desenvolver áreas lucrativas.
Introdução
Conclusão
Introdução
De acordo com a Lei Federal “Sobre Contabilidade”, uma nota explicativa é incluída nas demonstrações financeiras das organizações. Contém uma descrição textual dos indicadores constantes dos formulários de relato financeiro, e também divulga indicadores que não estão refletidos nos mesmos, mas que são importantes para a tomada de decisões das partes interessadas em relação a esta organização.
A relevância deste trabalho deve-se, por um lado, ao grande interesse pelo tema “Nota explicativa ao relatório contabilístico anual” em Ciência moderna, por outro lado, seu desenvolvimento insuficiente. A consideração de questões relacionadas a este tópico tem significado teórico e prático. Além disso, atualmente as empresas não prestam a devida atenção redação correta nota explicativa do relatório anual, embora essas explicações tenham grande valor para os usuários, para que possam formar uma opinião objetiva sobre a situação financeira do empreendimento.
O objetivo da redação deste trabalho de curso é o estudo detalhado da nota explicativa e a elaboração de uma nota explicativa ao relatório contábil.
Como parte do cumprimento deste objetivo, foram definidas as seguintes tarefas:
.Identificar o papel da nota explicativa nas demonstrações financeiras;
2.Divulgar a composição das informações constantes da nota explicativa;
.Estude a metodologia de elaboração de nota explicativa.
.Consideração da nota explicativa do OJSC AK "Yakutskenergo".
O objeto do estudo é OJSC AK "Yakutskenergo".
O trabalho tem uma estrutura e inclui uma introdução, uma parte teórica - Capítulo 1, composta por 3 parágrafos, uma parte prática - Capítulo 2, composta por 2 parágrafos, uma conclusão, uma lista de referências e um apêndice.
A introdução fundamenta a relevância da escolha do tema e define a meta e os objetivos do estudo.
O primeiro capítulo revela problemas gerais, são definidos os conceitos e requisitos básicos para a elaboração de uma nota explicativa, seu conteúdo e estrutura, e revelado o significado da nota explicativa para os usuários.
O segundo capítulo examina a estrutura e o conteúdo da nota explicativa usando o exemplo do OJSC AK Yakutskenergo.
nota explicativa relatório contábil
Capítulo 1. Conteúdo, estrutura e significado da nota explicativa
1.1 Regulamentação legal da nota explicativa
Um dos principais documentos da legislação Federação Russa que regulamenta a contabilidade em geral e, em particular, a presença, finalidade e composição da nota explicativa, é a Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 nº 402 Lei Federal “Sobre Contabilidade”.
Com base na lei superior, todas as organizações são obrigadas a preparar demonstrações financeiras com base em dados contábeis sintéticos e analíticos. Demonstrações contábeis das organizações, com exceção das demonstrações orçamentárias e organizações públicas, é composto por: balanço; demonstração de resultados; anexos ao balanço e demonstração de resultados previstos em regulamento; relatório do auditor; e uma nota explicativa. Composição das demonstrações financeiras organizações orçamentárias determinado pelo Ministério das Finanças da Rússia. Para organizações públicas (associações) e seus divisões estruturais que não exerçam atividades empresariais e não tenham qualquer volume de negócios na venda de bens (obras, serviços) que não sejam bens alienados, é válida uma versão simplificada das demonstrações financeiras anuais, ou seja, Estas organizações não podem elaborar nota explicativa.
Esta lei estabelece que a nota explicativa às demonstrações financeiras anuais deve conter informações significativas sobre a organização, a sua posição financeira, comparabilidade dos dados do reporte e dos períodos anteriores, métodos de avaliação e itens significativos das demonstrações financeiras.
A nota explicativa deve refletir os factos de não aplicação das regras contabilísticas nos casos em que estas não permitam uma reflexão fiável da situação patrimonial e dos resultados financeiros da organização, devendo ser fornecidas as devidas explicações. Caso contrário, a não aplicação das regras contábeis é considerada uma evasão à sua implementação e é reconhecida como uma violação da legislação da Federação Russa sobre contabilidade.
Esses aspectos também são definidos na PBU 4/99 “Demonstrações contábeis de uma organização” de 6 de julho de 1999 nº 43n. A nota explicativa deverá conter informações sobre os dados, cujo requisito de divulgação está definido neste Regulamento:
¾ Sobre alterações no capital (autorizado, reserva, adicional, etc.) da organização;
¾ Sobre a composição dos custos de produção;
¾ Sobre a presença de contas a receber;
¾ Sobre a presença de contas a pagar;
¾ Sobre operações descontinuadas;
¾ Sobre afiliados;
¾ Sobre auxílios estatais;
¾ Sobre lucro por ação, etc.
A maioria dos indicadores pode ser gerada nos principais formulários de relatório Recomendações metodológicas sobre o procedimento para formação de indicadores das demonstrações financeiras da organização de 28 de junho de 2000. n.º 60n, que estabelece o procedimento geral para a formação de indicadores de relato financeiro; avaliar os indicadores de relatórios para todos os formulários de relatórios; procedimento de correção de erros.
Assim, é óbvio que a presença de nota explicativa nas demonstrações financeiras das organizações permanece inalterada e é regulada por atos legislativos.
Todas as organizações devem elaborar uma nota explicativa, exceto: organizações orçamentais, públicas que não exerçam atividades empresariais, pequenas empresas que não sejam obrigadas a realizar auditoria, organizações que apliquem um sistema de tributação simplificado.
A estrutura e o conteúdo da nota explicativa não são regulamentados por documentos normativos. A legislação atual estabelece apenas Requerimentos geraisà nota explicativa. As Instruções sobre o procedimento de elaboração e apresentação das demonstrações financeiras estabelecem que a nota explicativa deve descrever resumidamente o que a empresa faz, fornecer os principais indicadores da sua atividade no exercício de referência, informações sobre quanto serão pagos dividendos e para que outros fins será gasto lucro líquido, etc. Porém, em qualquer caso, cada organização determina de forma independente a quantidade de informação, bem como a forma de sua apresentação - na forma de texto, tabelas, diagramas, diagramas, etc.
A nota explicativa às demonstrações financeiras anuais deve conter informações essenciais sobre a organização, sua situação financeira, comparabilidade dos dados do reporte e dos anos anteriores, métodos de avaliação e itens significativos das demonstrações financeiras, informações previstas na legislação sobre economia de energia e aumentar eficiência energética.
A nota explicativa deve relatar fatos de não aplicação de regras contábeis nos casos em que não permitam refletir de forma confiável a situação patrimonial e os resultados financeiros da organização, com a devida justificativa. Caso contrário, a não aplicação das regras contábeis é considerada uma evasão à sua implementação e é reconhecida como uma violação da legislação da Federação Russa sobre contabilidade.
Na nota explicativa às demonstrações financeiras, a organização anuncia alterações em suas políticas contábeis para o próximo exercício.
1.2 Estrutura e conteúdo da nota explicativa
As explicações resumem e detalham informações sobre as atividades da organização para período do relatório que não foram divulgados formulários padrão comunicando.
As explicações devem conter factos de não aplicação das regras contabilísticas nos casos em que não permitam expressar de forma fiável a situação patrimonial e os resultados financeiros da organização, com a devida justificação. Caso contrário, a não aplicação das regras contabilísticas é considerada uma evasão à sua implementação e é reconhecida como uma violação da legislação contabilística.
Nas explicações às demonstrações financeiras da organização, são indicadas alterações nas suas políticas contabilísticas para o próximo ano de referência. Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 2 de julho de 2010 nº 66n “Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações” define as informações necessárias que devem ser fornecidas nas explicações:
¾ uma breve descrição de organização, principais direções de suas atividades (corrente, investimento, financeira);
¾ políticas contábeis da organização e mudanças nas políticas contábeis;
¾ os principais fatores que influenciaram os resultados econômico-financeiros;
¾ principais indicadores analíticos;
¾ explicações sobre o balanço e a conta de lucros e perdas;
¾ outras transcrições e comentários (eventos posteriores à data do balanço, fatos contingentes da atividade econômica, assistência governamental, informações sobre partes relacionadas, informações sobre segmentos, informações sobre medidas ambientais, etc.);
¾ decisão da assembleia de acionistas sobre a distribuição dos lucros remanescentes à disposição da organização.
Cada organização determina de forma independente a quantidade de informação, bem como a forma de sua apresentação. Podem ser textos, tabelas, diagramas, etc.
As informações sobre as pessoas afiliadas deverão ser destacadas em seção separada da nota explicativa. Este é o requisito da cláusula 14 da PBU 11/2008 “Informações sobre partes relacionadas”. As informações sobre pessoas afiliadas são fornecidas em todos os casos, inclusive se:
¾ tal organização é controlada ou significativamente influenciada por uma pessoa física ou jurídica;
¾ essa entidade controla ou tem influência significativa sobre entidade;
¾ esta empresa e outra organização são controladas (diretamente ou através de terceiros) pela mesma pessoa física ou jurídica (o mesmo grupo de pessoas).
Lembremos que a organização ou Individual controla outra empresa quando esta tem o direito:
¾ dispor (diretamente ou por meio de suas subsidiárias) de mais de 50% das ações com direito a voto de uma sociedade por ações ou do capital autorizado (social) de uma sociedade de responsabilidade limitada;
¾ dispor (diretamente ou por meio de suas subsidiárias) de mais de 20% das ações com direito a voto de uma sociedade por ações ou do capital autorizado (ações) de uma sociedade de responsabilidade limitada e tem a capacidade de determinar as decisões tomadas nessas empresas.
Se no ano de referência a organização realizou transações com afiliadas, pelo menos as seguintes informações serão divulgadas nas demonstrações financeiras de cada afiliada:
¾ a natureza do relacionamento e os tipos de transações com ele;
¾ volume de transações de cada tipo (em termos absolutos ou relativos);
¾ indicadores de custos para operações não concluídas no final do período coberto pelo relatório;
¾ métodos usados para determinar preços para cada tipo de transação com ele.
Consideremos quais são os requisitos para o conteúdo da nota explicativa impostos pela PBU 1/2008 “Políticas Contábeis da Organização”. A cláusula 24 do PBU 1/2008 estabelece que a nota explicativa deve divulgar os métodos contábeis essenciais. Estes, em particular, incluem (ver cláusula 21 do PBU 1/2008) as opções utilizadas pela empresa durante o ano de referência:
¾ o motivo da mudança na política contábil;
¾ o procedimento para refletir as consequências das mudanças nas políticas contábeis nas demonstrações financeiras;
¾ o valor dos ajustes associados às mudanças nas políticas contábeis para cada item das demonstrações financeiras de cada um dos períodos de relatório apresentados, e se a organização é obrigada a divulgar informações sobre o lucro por ação, também com base em dados sobre lucro básico e diluído (perda ) por compartilhamento.
Na nota explicativa às demonstrações financeiras, a organização anuncia alterações nas suas políticas contabilísticas para o próximo exercício (n.º 4 do artigo 13.º da Lei de Contabilidade).
Todas essas informações são obrigatórias e, portanto, devem estar presentes na nota explicativa, independentemente da vontade do contador-chefe e da direção do empreendimento.
Para fornecer informações confiáveis aos usuários relatores, é importante indicar na nota explicativa os eventos que ocorreram após a data do relatório. Um acontecimento após a data de relato é reconhecido como um facto da actividade económica que teve ou pode ter impacto na situação financeira, no fluxo de caixa ou nos resultados das operações da organização e que ocorreu no período entre a data de relato e a data de assinar as demonstrações financeiras do ano de referência. Uma lista aproximada de tais eventos é fornecida no parágrafo 2 do Apêndice da PBU 7/98 “Eventos após a data do relatório”:
¾ tomar uma decisão sobre a reorganização da organização;
¾ aquisição de empreendimento como complexo imobiliário;
¾ reconstrução ou reconstrução planeada;
¾ tomar decisões sobre a emissão de ações e outros valores mobiliários;
¾ uma grande transação relacionada à aquisição e alienação de ativos fixos e investimentos financeiros;
¾ incêndio, acidente, desastre ou outro emergência como resultado da destruição de uma parte significativa dos ativos da organização;
¾ cessação de uma parte significativa das atividades principais da organização se tal não pudesse ser previsto na data do relatório;
¾ uma diminuição significativa do valor dos ativos fixos, caso tenha ocorrido após a data de relato;
¾ alterações imprevisíveis nas taxas de câmbio de moeda estrangeira após a data do balanço.
Caso ocorra um ou mais desses eventos, o contador deverá incluí-lo na nota explicativa. Pequena descrição e avaliar as suas consequências em termos monetários. Se não for possível avaliar as consequências de um evento após a data do relatório em termos monetários, a organização deve indicar isso. Neste caso, nenhum lançamento é feito nos registros contábeis do período coberto pelo relatório. Quando um evento ocorre após a data do relatório na contabilização do período seguinte ao do relatório, é feito um lançamento na ordem geral para refletir esse evento.
Ao contrário de um acontecimento após a data de relato, um facto contingente é reconhecido como um facto da actividade económica ocorrido à data de relato, sobre cujas consequências e probabilidade da sua ocorrência no futuro existe incerteza, ou seja, a a ocorrência de consequências depende da ocorrência de um ou mais eventos nos eventos futuros incertos (cláusula 3 da PBU 8/01 “Fatos condicionais da atividade econômica”).
Os fatos condicionais incluem:
¾ processos judiciais não concluídos na data do relatório, nos quais a organização atua como autora ou réu e as decisões sobre as quais só podem ser tomadas em períodos de relatório subsequentes;
¾ divergências com a data do relatório que não foram resolvidas autoridades fiscais em relação ao pagamento de pagamentos ao orçamento;
¾ garantias, fianças e outros tipos de garantias para obrigações emitidas antes da data do balanço a favor de terceiros, cujos prazos não tenham chegado;
¾ faturas descontadas (descontadas) antes da data do relatório, cujo período de pagamento não ocorreu antes da data do relatório;
¾ ações de outras organizações ou pessoas realizadas antes da data do relatório, pelas quais a organização deve receber uma indenização, cujo valor é objeto de processo judicial;
¾ obrigações de garantia emitidas pela organização em relação aos produtos, mercadorias por ela vendidas no período do relatório, trabalhos executados, serviços prestados;
¾ obrigações de segurança ambiente;
¾ venda ou extinção de qualquer ramo de atividade da organização, encerramento de divisões da organização ou sua deslocalização para outra região geográfica, etc.;
¾ outros fatos semelhantes.
É óbvio que os factos condicionais podem levar a resultados positivos e negativos. consequências negativas. A este respeito, é feita uma distinção entre passivos contingentes e ativos contingentes. Um passivo contingente é entendido como a consequência de um facto contingente, que no futuro com um grau de probabilidade muito elevado ou elevado pode levar a uma diminuição dos benefícios económicos da organização. Em contraste, um activo contingente é uma consequência de um facto contingente que é muito provável ou altamente provável que resulte num aumento de benefícios económicos para a entidade no futuro.
As informações sobre os ativos contingentes são divulgadas na nota explicativa das demonstrações financeiras da organização do período coberto pelo relatório se houver uma probabilidade alta ou muito alta de que a organização os receba. Neste caso, não é indicado o grau de probabilidade ou o valor da avaliação do ativo contingente (cláusula 23 do PBU 8/01).
Sabe-se que o encerramento de parte das atividades de uma organização pode ser realizado:
¾ pela venda de um complexo imobiliário (empreendimento) ou parte dele, representando um conjunto de ativos e passivos relacionados a operações descontinuadas, como resultado da conclusão de uma única transação;
¾ através da venda de ativos individuais e rescisão (execução) em estabelecido por lei o procedimento para obrigações individuais relacionadas com operações descontinuadas;
¾ recusando-se a continuar parte da atividade.
A organização divulga as seguintes informações sobre atividades descontinuadas em suas demonstrações financeiras anuais:
a) descrição da atividade descontinuada;
b) o valor dos ativos e passivos da organização que se espera que sejam alienados ou reembolsados como parte do encerramento das atividades;
c) os valores das receitas, despesas, lucros ou perdas antes de impostos, bem como o valor do imposto sobre o rendimento acumulado relativo às atividades descontinuadas;
d) fluxo de caixa relacionado a operações descontinuadas, no contexto de atividades correntes, de investimento e atividades financeiras durante o período de relatório atual.
A suspensão de parte das atividades de uma organização sem intenção de encerrá-la não é considerada e não é divulgada nas demonstrações financeiras como atividade descontinuada (cláusula 4 do PBU 16/02).
Ao mesmo tempo, conforme relatado no parágrafo 11 da PBU 16/02 “Informações sobre atividades descontinuadas”, as informações especificadas nos parágrafos. “a” e “b” estão divulgados na nota explicativa às demonstrações financeiras. Informações previstas nos parágrafos. Recomenda-se que “c” e “d” sejam divulgados na demonstração do resultado e na demonstração do fluxo de caixa, respectivamente, ou em nota explicativa.
Uma organização que seja parte de um acordo de atividade conjunta deverá divulgar na nota explicativa pelo menos as seguintes informações:
¾ a finalidade da atividade conjunta (produção de produtos, execução de trabalho, prestação de serviços, etc.) e contribuição para ela;
¾ forma de obtenção de benefício ou rendimento econômico (operações conjuntas, ativos utilizados em conjunto, atividades conjuntas);
¾ classificação do segmento reportado (operacional ou geográfico) (de acordo com as regras estabelecidas pela PBU 12/2000 “Informação por segmentos”);
¾ o valor dos ativos e passivos relacionados com a joint venture;
¾ o valor das receitas, despesas, lucros ou perdas relacionados à atividade conjunta.
A divulgação destas informações é regulamentada pela PBU 20/03 “Informações sobre participação em atividades conjuntas”.
Consideremos a PBU 4/99 "Demonstrações contábeis de uma organização".
Além das informações acima indicadas, a nota explicativa deverá incluir as seguintes informações:
¾ endereço legal da organização;
¾ atividades principais;
¾ número médio anual de funcionários no período coberto pelo relatório ou número de funcionários na data do relatório (31 de dezembro);
¾ composição (nomes e cargos) dos membros dos órgãos executivos e de controle da organização;
¾ sobre factos extraordinários da actividade económica e suas consequências;
¾ sobre qualquer garantia emitida e recebida pelas obrigações e pagamentos da organização;
¾ sobre acontecimentos após a data de relato e factos contingentes da actividade económica;
¾ sobre operações descontinuadas;
¾ sobre afiliados.
Assim, examinamos quais são os requisitos que os atuais documentos normativos de contabilidade impõem para a elaboração de uma nota explicativa às demonstrações financeiras anuais de uma empresa. A forma obrigatória deste documento não é aprovada por lei, portanto o contador estabelece a sequência de apresentação do material de forma independente.
1.3 O significado da nota explicativa nas demonstrações financeiras
Uma nota explicativa é uma parte importante das demonstrações financeiras, contendo informações sobre as atividades da organização no período do relatório que não foram divulgadas nos formulários de relatório.
A nota explicativa deve cumprir as seguintes tarefas principais:
¾ garantir o descarregamento de informações dos formulários de relatórios contábeis;
¾ divulgar informações relevantes contidas nos itens das demonstrações financeiras;
¾ fornecer aos usuários informações contábeis comparáveis para vários períodos de relatório;
¾ fornecer dados sobre indicadores analíticos mais importantes do ponto de vista da avaliação das atividades comerciais da organização.
A nota explicativa também é importante pelo facto de determinados indicadores que não são suficientemente significativos para serem apresentados no balanço e na demonstração de resultados, mas são suficientemente significativos para serem apresentados separadamente nas notas ao balanço.
A nota explicativa das demonstrações financeiras é elaborada em qualquer forma, mas uma série de disposições contábeis contêm requisitos para a apresentação de certas informações nela - sobre a organização, sua posição financeira, comparabilidade dos dados do relatório e dos anos anteriores, avaliação métodos e itens significativos das demonstrações financeiras. Cada organização determina de forma independente a quantidade de informação, bem como a forma de sua apresentação: na forma de texto, tabelas, diagramas, diagramas, etc.
Ao escolher um método para gerar uma nota explicativa, deve-se distinguir entre as informações contidas na nota explicativa e nos formulários de relatórios financeiros. Uma nota explicativa é formada pela organização com base nas características de suas atividades, possibilidade de apresentar mais informação detalhada. Atualmente, as organizações têm o direito de escolher de forma independente o método de geração de explicações: elas podem ser incluídas diretamente nos formulários de relatório ou em nota explicativa. Existem 2 tipos de opções principais para divulgação de informações nas demonstrações financeiras.
A primeira opção é usar os formulários de relatório contidos no anexo ao despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010. Nº 66n. As informações incluídas nos formulários de relatório são apresentadas de forma detalhada. Neste caso, a organização deve divulgar informações detalhadas sobre itens significativos de reporte numa nota explicativa (um montante é considerado significativo se o seu rácio em relação ao total dos dados relevantes para o ano de reporte for de pelo menos 5%).
A segunda opção é que a organização use formulários de relatórios desenvolvidos de forma independente com base nas tabelas de relatórios propostas na Ordem nº 66n do Ministério das Finanças da Rússia. Nesse caso, é permitida a divulgação de artigos de conteúdo econômico semelhante de forma combinada.
As notas às demonstrações financeiras fornecem aos usuários dados adicionais que não são apropriados para inclusão no balanço patrimonial e na demonstração de resultados, mas que são necessários para que os usuários das demonstrações financeiras façam uma avaliação realista da posição financeira da organização, dos resultados financeiros de seus atividades e mudanças em sua posição financeira. As explicações das demonstrações financeiras (balanço e demonstração de lucros e perdas) divulgam informações na forma de formulários de reporte separados (demonstração de fluxo de caixa, demonstração de variações de capital, etc.) e na forma de nota explicativa.
Geralmente é preparada uma nota explicativa para o relatório anual. Mas, se necessário, pode-se elaborar uma nota explicativa das demonstrações financeiras intercalares - a pedido dos fundadores, por força de atos legislativos individuais ou por iniciativa da organização.
A nota explicativa pode conter uma avaliação da atividade empresarial da organização, do grau de implementação do plano, garantindo as taxas de crescimento especificadas, o nível de eficiência na utilização dos recursos da organização, etc.
Capítulo 2. Divulgação de indicadores contábeis da nota explicativa do OJSC AK "Yakutskenergo" 2010
2.1 Características econômicas OJSC AK "Yakutskenergo"
Open Joint Stock Company Joint Stock Company "Yakutskenergo" foi criada de acordo com o Decreto do Presidente da Federação Russa datado de 1 de julho de 1992 No. 721 "Sobre medidas organizacionais para a transformação de empresas estatais, associações voluntárias de empresas estatais em sociedades por ações".
A Empresa é a sucessora legal de todos os direitos e obrigações da Associação Estadual de Produção de Energia e Eletrificação “Yakutskenergo”.
OJSC AK "Yakutskenergo" foi criado em junho de 1994 pela fusão da Associação de Produção de Energia e Eletrificação da República Socialista Soviética Autônoma de Yakut "Yakutskenergo" e do Departamento Especial de Construção e Instalação de Construção "VilyuyGESstroy".
Yakutskenergo é uma das maiores empresas de energia da RAO UES da Rússia. A principal característica do funcionamento do sistema de energia do OJSC AK "Yakutskenergo" é uma área de serviço significativa, constituindo 1/5 da Federação Russa, na qual está localizado um grande número de fontes de energia de pequena capacidade unitária.
A capacidade elétrica instalada das instalações da empresa em 1º de janeiro de 2009 é de 1.513,6 MW, e a capacidade térmica é de 1.698,6 Gcal/h.
Os engenheiros de energia de Yakutia trabalham nas condições naturais e climáticas mais difíceis: quase toda a república está na zona de permafrost, cuja espessura em alguns lugares chega a 500 metros ou mais, e a amplitude das flutuações na temperatura do ar externo excede 100 0(no inverno a temperatura cai para -60 0, e no verão sobe para +40 0). A República de Sakha (Yakutia) é convencionalmente dividida em quatro regiões energéticas, não conectadas redes elétricas: Central, Sul, Ocidental e Norte.
OJSC AK "Yakutskenergo" é obrigado a manter registros contábeis e apresentar demonstrações financeiras na forma estabelecida pela legislação da Federação Russa e por esta Carta.
Os principais objetivos contábeis do OJSC AK "Yakutskenergo" são:
De acordo com os requisitos da Lei “Sobre Contabilidade”:
.Formação de informações completas e confiáveis sobre as atividades da organização e sua situação patrimonial, necessárias aos usuários internos e externos das demonstrações financeiras;
2.Fornecer informações necessárias aos usuários internos e externos das demonstrações financeiras para monitorar o cumprimento da legislação da Federação Russa;
.Prevenção de resultados negativos das atividades económicas da organização e identificação de reservas intraeconómicas para garantir a sua estabilidade financeira.
Possibilidade de elaboração de demonstrações consolidadas da RAO “UES do Oriente” de acordo com os requisitos da RAS, IFRS;
Fornecimento de informações para cálculo de pagamentos de impostos;
Garantir uma contabilidade separada por tipo de atividade.
A responsabilidade pela organização, condição e confiabilidade da contabilidade na Empresa é do Diretor Geral da Empresa, de acordo com a legislação da Federação Russa e esta Carta.
O relatório anual, balanço patrimonial, conta de lucros e perdas, distribuição de lucros e perdas da Sociedade estão sujeitos à aprovação preliminar do Conselho de Administração da Sociedade o mais tardar 30 (trinta) dias antes da data da Assembleia Geral anual de Acionistas da Companhia.
A contabilidade no OJSC AK "Yakutskenergo" é realizada pelo serviço de contabilidade, chefiado pelo contador-chefe. O serviço de contabilidade inclui departamentos de contabilidade de filiais alocados em um balanço separado, chefiados diretamente pelos contadores-chefes e pelo departamento de contabilidade centralizado de Yakutsk. As regras básicas para manter registros contábeis e documentar transações comerciais estão em conformidade com os Regulamentos para manutenção de registros contábeis e relatórios financeiros na Federação Russa, levando em consideração as características específicas do setor do OJSC AK Yakutskenergo.
O principal objetivo dos colaboradores do departamento DBU é a formação de registros contábeis e fiscais confiáveis, bem como a apresentação tempestiva das demonstrações financeiras. Fornecer aos administradores, credores, investidores, auditores e demais usuários demonstrações financeiras, informações comparáveis e confiáveis sobre a contabilidade da Companhia.
AK "Yakutskenergo" melhora seu indicadores econômicos
EM sociedade anônima A “Yakutskenergo” reuniu-se com os diretores de suas filiais. Tendo considerado os resultados atividades de produção em 2002 e trabalhando no período outono-inverno de 2002-2003, os participantes da reunião observaram que durante 2002, as empresas da AK "Yakutskenergo" forneceram um fornecimento confiável e estável de energia elétrica e térmica a todos os consumidores.
A meta anual de produção de energia elétrica no sistema energético como um todo foi cumprida em 99,3%, inclusive para AK “Yakutskenergo” - em 99,4%, para OJSC Sakhaenergo - em 97%. No total, o sistema energético gerou 7.780,292 milhões de kWh de energia elétrica. Em comparação com 2001, a produção de energia elétrica aumentou 0,6%.
Mais de 20,5% da energia elétrica gerada foi fornecida ao Mercado Atacadista Federal de Energia Elétrica e Capacidade. O fluxo de energia elétrica para o FOREM foi de 1.539,862 milhões de kW. h. com um plano de 1.491,2 milhões de kW. h. O fluxo real de eletricidade para o FOREM no ano de referência aumentou em relação ao plano em 3,3% e em relação ao ano de 2001 em 6,9%.
A produção de energia térmica no ano de referência pelo sistema ascendeu a 4809.587 mil Gcal. A meta anual de produção de energia térmica foi cumprida em 95,6% em relação a 2001, a oferta de energia térmica foi de 94,1%. Paralelamente, a oferta útil de electricidade e de calor aumentou (de 6.071,773 milhões de kWh em 2001 para 6.197,68 milhões de kWh em 2002, e de 3.534,547 mil Gcal para 3.671,149 mil Gcal, respectivamente), o que indica claramente uma redução das perdas - tanto em redes elétricas e térmicas.
A produção de eletricidade em todo o sistema energético durante 6 meses do período outono-inverno de 2002/2003 foi de 4.962,2 milhões de kW. h., que é 1,0% superior ao plano e supera em 4,9% o patamar do período anterior. A produção de eletricidade aumentou em todas as regiões energéticas. Fornecimento de energia térmica através do sistema eléctrico durante o período de Inverno 2002/2003. totalizou 3.870,4 mil Gcal. ou 101,1% do plano, 3,1% a mais que no mesmo período anterior. Aumento da demanda pelos produtos da empresa no período outono-inverno, associado a mais Baixas temperaturas no inverno passado, as filiais da empresa ficaram totalmente satisfeitas.
O desenvolvimento do programa de reparação industrial em 2002 totalizou 733,3 milhões de rublos, o que representa 104% do plano original. O plano de investimento de capital foi concluído em 148%. O GTU-3 foi colocado em operação no Yakutskaya GRES e na linha aérea de 220 kV NGRES-Tommot e na Usina Diesel Deputatskaya.
Os indicadores indiscutíveis da estabilização económica da empresa incluem uma melhoria nos pagamentos pela energia consumida, tanto no mercado interno como no FOREM, bem como uma diminuição no ano passado em 361.869 mil rublos. contas a receber de consumidores de energia elétrica e energia térmica. No final de 2002, o total de contas a receber foi reduzido em 674.857 mil rublos, contas a pagar a fornecedores e empreiteiros - em 572.501 mil rublos.
A redução nos custos de produção em 2002 foi de 219.865,9 mil rublos. Foi assegurada uma redução significativa das perdas comerciais de energia elétrica e de energia térmica não distribuída.
Como resultado das medidas tomadas no plano de recuperação financeira da empresa, a dívida de impostos e taxas foi reestruturada no valor total de 1.740,9 milhões de rublos. Durante 2002, AK "Yakutskenergo" não atrasou os pagamentos correntes ao Orçamento Federal e ao imposto social unificado, bem como ao imposto de utilização rodovias.
Um aspecto positivo sério da recuperação financeira da empresa é o recebimento de um lucro de 129,4 milhões de rublos no final de 2002. A capitalização das ações da empresa em 1º de março de 2003 era de 1.627.100,2 mil rublos.
Ao mesmo tempo, apesar dos resultados positivos das suas atividades em 2002, a situação financeira da OJSC AK Yakutskenergo permanece instável devido ao elevado nível de obras inacabadas no volume de ativos não circulantes (25,8%), provisão bastante baixa de seus capital de giro próprio, bem como um elevado nível de despesas operacionais e não operacionais (em comparação com as receitas correspondentes).
Como parte do programa federal de reformas do setor de energia elétrica, iniciou-se a formação de um conceito regional de reforma do sistema energético baseado na interação com o governo da República de Sakha (Yakutia) e o maior consumidor - CJSC AK ALROSA. .
A empresa desenvolveu um programa de atividades de reparação energética. As sucursais não essenciais "Energoremont" e "Energolesprom" foram liquidadas e foram feitos preparativos para a transferência de outras empresas não essenciais para subsidiárias e afiliadas. Implementado estágio preliminar programas de otimização de pessoal. A redução do quadro de pessoal em 2002 foi de 477 pessoas.
As principais tarefas para 2003 foram a implementação dos principais indicadores técnicos e económicos e das obrigações contratuais para com o consumidor solvente, a melhoria das actividades de comercialização de energia, a implementação do plano de investimentos e programa de transformação, a continuação dos trabalhos de recuperação financeira empresas, melhorando as relações corporativas, a gestão de pessoal e melhorando as atividades de reparação.
A nota explicativa considerada no trabalho é uma nota explicativa às demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 2010 da OJSC AK Yakutskenergo.
Os indicadores numéricos indicados na nota explicativa são indicados em milhares de rublos, salvo indicação em contrário.
Informações básicas: informações gerais; atividades principais; filiais e escritórios de representação da Companhia; estrutura de capital social, principais acionistas; informações sobre órgãos sociais; informações sobre autoridades de controle; informações sobre o registrador e o auditor; informações sobre subsidiárias e empresas dependentes.
Base de apresentação da informação nos relatórios: base de apresentação; consequências de mudanças nas políticas contábeis; organização e formas de contabilidade; o procedimento de contabilização de ativos e passivos denominados em moeda estrangeira; ativos intangíveis; ativo permanente; Construção em progresso; investimentos financeiros; Os inventários; trabalhos em andamento e produtos acabados; Despesas futuras; liquidações com devedores e credores; o procedimento de contabilização do capital adicional; o procedimento de criação de reservas; o procedimento de contabilização de empréstimos e financiamentos; ativos fixos arrendados; estoques aceitos para guarda; dívidas de devedores insolventes anuladas com prejuízo; garantia de obrigações e pagamentos emitidos e recebidos; o procedimento de geração de renda; procedimento para geração de despesas; impostos diferidos; lucro por ação; inventário de bens e passivos; fatos condicionais da atividade econômica; eventos após a data do relatório; informações por segmento; informações sobre partes relacionadas.
Análise e avaliação da situação financeira e resultados de desempenho: dados introdutórios e comparativos; análise indicadores financeiros.
Explicações sobre itens significativos do balanço: ativos fixos; ativos fixos arrendados; Construção em progresso; investimentos financeiros de longo prazo; ações; contas a receber; aplicações financeiras de curto prazo; dinheiro; capital autorizada; Capital extra; Capital de reserva; lucros retidos (prejuízo a descoberto); contas a pagar; créditos e empréstimos; estoques registrados fora do balanço; garantias recebidas e emitidas.
Explicação da demonstração de resultados; renda de Tipos comuns Atividades; despesas com atividades normais; outras receitas e despesas; imposto de Renda; divulgação de informações sobre lucro por ação.
Outras explicações: partes relacionadas; remuneração do Conselho de Administração, Conselho de Administração e Diretor geral; informações por segmento; custos de recursos energéticos; eventos após a data do relatório; lei de imposto; fatos condicionais da atividade econômica.
De acordo com a Nota Explicativa da OJSC AK “Yakutskenergo” de 31 de dezembro de 2010, foram divulgadas as seguintes informações sobre a empresa e suas atividades econômicas.
O capital autorizado da Empresa de acordo com a Carta é de 9.296.198.111 rublos. O capital autorizado está dividido em:
963.562.986 ações ordinárias nominativas não certificadas, com valor nominal de 1 rublo;
332.635.125 ações preferenciais não certificadas, cada uma valendo 1 rublo.
Os principais acionistas em 31 de dezembro de 2010 são apresentados na Figura 1.
Arroz. 1. Estrutura do capital autorizado da OJSC AK "Yakutskenergo"
Na parte 3 da nota explicativa - análise e avaliação da situação financeira e dos resultados das operações da OJSC AK Yakutskenergo, foram divulgadas as seguintes informações.
No balanço de 01/01/10, foram alterados os saldos iniciais da linha 120 - Imobilizado e 420 - Capital adicional por reavaliação de imobilizado.
A subseção “análise de indicadores financeiros” da Seção 3 revela a situação financeira da empresa. Em 31 de dezembro, a situação financeira do OJSC AK Yakutskenergo era bastante estável, o que é confirmado pelos seguintes indicadores.
Tabela 1. Avaliação da situação financeira do OJSC AK "Yakutskenergo"
Tipos de indicadores financeiros 01/01/2010 31/12/2010 Avaliação da estabilidade financeira Índice de dívida sobre patrimônio líquido 0,680,6 Avaliação de liquidez Índice de liquidez corrente 0,861,76 Índice de liquidez rápida 0,681,26 Participação do capital de giro no ativo 0,280. 26 Avaliação da rentabilidade Rentabilidade dos produtos - 3,36% 4,71% Rentabilidade das atividades principais 3,25% 4,95% Retorno sobre o patrimônio líquido - 11,11% 1,26% Avaliação da atividade empresarial Produtividade do trabalho 3711.964568.37 Produtividade de capital 0.931.21
A dinâmica dos rácios de estabilidade financeira indica uma diminuição da participação dos recursos emprestados na estrutura das fontes de financiamento da Empresa. Ao mesmo tempo, os indicadores estão dentro valores padrão. Assim, em 2010 a Companhia aumentou a sua estabilidade financeira.
Principais características das atividades financeiras e econômicas da Empresa em 2010: a receita de vendas foi de 20.489.139 mil rublos, o lucro das vendas foi de 965.907 mil rublos, o lucro antes de impostos foi de 238.909 mil rublos, o lucro líquido foi de 218.239 mil rublos.
A seção 4 da nota explicativa contém explicações sobre itens contábeis significativos.
Por exemplo, o parágrafo 4.1 divulga informações sobre o valor residual dos ativos fixos, o custo de reposição dos ativos fixos, após a reavaliação.
De acordo com a nota explicativa, a empresa realizou uma reavaliação voluntária de todos os tipos de ativos fixos. Ao mesmo tempo, os ativos fixos foram reavaliados em 1.196.837 mil rublos.
A cláusula 4.2 reflete informações sobre construções inacabadas. No início de 2010, os custos da construção inacabada totalizaram 1.862.209 mil rublos. Durante o ano, os custos de construção e aquisição de ativos fixos totalizaram 1.952.634 mil rublos. As instalações colocadas em operação totalizaram 1.478.465 mil rublos. Restam 2.309.526 mil rublos em construções inacabadas.
A cláusula 4.9 reflete alterações relativas ao Capital Autorizado. Nenhuma alteração foi feita durante 2009 e 2010.
Na cláusula 4.10. O capital adicional reflete a estrutura de capital adicional e inclui a reavaliação de ativos fixos e a reavaliação de projetos de construção.
No parágrafo 4.12. informação sobre lucros acumulados. A assembleia geral de accionistas, onde deverá ser apreciada a questão da distribuição dos lucros do exercício de 2010, não se realizou à data de reporte.
2.3 Avaliação da nota explicativa do OJSC AK "Yakutskenergo" e recomendações
A nota explicativa é um dos componentes das demonstrações financeiras.
De acordo com a PBU 4/99, a organização deve divulgar informações relacionadas à política contábil da organização, bem como que as demonstrações financeiras foram preparadas pela organização com base nas regras atuais de contabilidade e relatórios na Federação Russa.
OJSC AK “Yakutskenergo” divulgou esta informação na nota explicativa, na seção 2 “Base para prestação de informações nos relatórios”.
Além disso, de acordo com a PBU 4/99, os seguintes dados adicionais devem ser divulgados.
Tabela 2. Verificação da presença das cláusulas PBU 4/99 na nota explicativa do OJSC AK "Yakutskenergo"
PBU 4/99 JSC AK "Yakutskenergo" Disponibilidade de ativos fixos arrendados no início e no final do período de relatório + Disponibilidade de ativos fixos no início e no final do período de relatório + Disponibilidade no início e no final do período de relatório espécies individuais contas a receber+Mudança no capital (em autorizado, reserva, etc.) da organização+Presença no início e no final do período do relatório de certos tipos de contas a pagar+Volume de vendas de produtos+Eventos após a data do relatório+Afiliados+Ganhos por ação+Composição de outras receitas e despesas+
Com base nos resultados da verificação do cumprimento da PBU 4/99 “Demonstrações contábeis de uma organização” e da nota explicativa do OJSC AK Yakutskenergo, não foram identificados desvios nos itens de divulgação de informações.
Além disso, de acordo com a PBU 11/2008, “Informações sobre partes relacionadas” é separada em uma seção separada da nota explicativa - 6.1 Partes relacionadas.
A nota explicativa do OJSC AK “Yakutskenergo” atende a todas as diretrizes regulatórias para divulgação de informações sobre as atividades da organização.
A única desvantagem da nota explicativa do OJSC AK "Yakutskenergo" pode ser considerada sua apresentação a usuários externos em formato de baixa qualidade e em formato de arquivo inconveniente para leitura.
Conclusão
Como resultado do estudo do tema proposto, revelou-se que a nota explicativa do relatório anual é um dos elementos mais importantes que, juntamente com outras formas de reporte, constituem as demonstrações financeiras anuais. Uma nota explicativa difere de outras formas de reporte pela presença de indicadores adicionais que nem sequer são refletidos na contabilidade.
Este formulário de relatório foi compilado para fornecer aos usuários informações relevantes sobre as reais atividades financeiras e econômicas da organização.
Um dos principais documentos que regulam a presença de nota explicativa nas demonstrações financeiras e os requisitos de conteúdo é a Lei Federal nº 129-FZ “Sobre Contabilidade”. Prescreve que a nota explicativa no relato seja utilizada por todas as organizações, exceto pelas organizações que não exercem atividades empreendedoras. A estrutura e o conteúdo da nota explicativa não são regulamentados por documentos normativos, portanto cada organização a elabora à sua maneira. Os elementos individuais e o seu conteúdo são regulados por diversas disposições contabilísticas.
O principal requisito para uma nota explicativa é refletir informações essenciais sobre a organização; sobre sua situação financeira; comparabilidade dos dados dos períodos de reporte e dos períodos anteriores; sobre métodos de avaliação e itens significativos das demonstrações financeiras.
Existem elementos ou indicadores básicos que estão refletidos neste formulário de relatório, que incluem as seguintes informações: sobre a organização e proprietários; sobre políticas contábeis; sobre receitas e despesas; sobre pessoas afiliadas; sobre acontecimentos após a data de relato e factos contingentes da actividade económica; sobre lucro por ação, etc.
A nota explicativa para fins de estudo no trabalho do curso é considerada usando o exemplo da OAO AK Yakutskenergo, uma das maiores empresas de energia da RAO UES da Rússia.
Lista de literatura usada
1.Lei Federal "Sobre Contabilidade" de 6 de dezembro de 2011. Nº 204-FZ
2.Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa "Sobre os formulários de demonstrações financeiras das organizações" nº 66n de 2 de julho de 2010
.Regulamentos Contábeis "Política Contábil da Organização, PBU 1/2008".
.Regulamentos Contábeis "Demonstrações Contábeis de uma Organização, PBU 22/10"
.Regulamentos Contábeis "Eventos após a data do relatório, PBU7/98"
.Regulamento Contábil “Fatos condicionais da atividade econômica, 01/08”
.Regulamentos Contábeis "Informações por segmentos, PBU 12/200"
.Regulamentos Contábeis "Informações sobre atividades descontinuadas, PBU 16/02"
.Regulamentos Contábeis "Informações sobre participação e atividades conjuntas, PBU 20/03"
.Carta do OJSC AK "Yakutskenergo"
.Nota explicativa às demonstrações financeiras do exercício findo em 31 de dezembro de 2010 da OJSC AK "Yakutskenergo"
.Política contábil do OJSC AK "Yakutskenergo"
.Zhukov A.A., Shestakov N.A. Consultas. "Contabilidade. Impostos. Lei." Nº 13, 2004
.Kondrakov N.P. Contabilidade. - M.: INFRA-M, 2007.
.Kozlova E.P., Babchenko T.N., Galanina E.N. Contabilidade nas organizações.
.Lupikova E.V., Pashuk N.K. Relatórios contábeis (financeiros). KnoRus - M.: 2005.
.Puchkova S.I. Relatórios contábeis (financeiros): livro didático. - M.: identificação
.Slabinskaya I.A., Rovenskikh V.A. Relatórios contábeis (financeiros): teoria e prática: livro didático / I.A. Slabinsky, V.A. Rovensky. - 4ª ed., revisada. e adicional - Stary Oskol: TNT, 2010. - 360 p.
FBK-PRESS, 2004
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Até 2013, a nota explicativa fazia parte das demonstrações financeiras. Mas após algumas alterações legislativas, deixou de fazer parte do reporte, embora a lei estabeleça que os contribuintes podem apresentar Informações adicionais que eles consideram úteis.
De acordo com a regulamentação legal em vigor, as demonstrações financeiras também possuem anexos. Como anexos, você pode indicar uma demonstração das mutações do capital, um relatório sobre uso pretendido meios, explicações para e. Quais recursos são explicados e como devem ser compilados?
Disposições gerais
Conforme mencionado acima, fazem parte das demonstrações financeiras anuais. No entanto, não podem ser apresentados por organizações sem fins lucrativos e associações públicas que não estejam envolvidas em atividade empreendedora e não possuem faturamento na venda de produtos ou mercadorias.
As explicações podem ser apresentadas tanto em forma de texto quanto em tabelas. Ao mesmo tempo, as empresas têm a oportunidade de determinar o conteúdo de forma independente. Mas o despacho correspondente do Ministério das Finanças da Federação Russa (N 3 de 02/07/2010) apresenta formulários recomendados.
Durante o seu registro, alguns requisitos devem ser atendidos:
- tudo deve estar numerado;
- O número deve ser indicado na coluna das linhas correspondentes.
Você precisa saber que de acordo com a regulamentação legal vigente eles não são considerados uma entidade separada formulário de relatório, mas constituem apenas um anexo às demonstrações financeiras. Essencialmente, esta é uma transcrição disso. As explicações do balanço patrimonial e da demonstração de resultados consistem em certas seções.
Esses incluem:
- investimentos financeiros;
- passivos estimados;
- custos de produção;
- ações;
- garantir obrigações, etc.
Cada partição consiste em uma ou mais tabelas. As linhas explicativas estão sujeitas a codificação. A compilação das explicações pode ser feita usando o programa word.
O quadro legislativo
De acordo com os requisitos legais em vigor, as demonstrações financeiras devem refletir dados fiáveis que permitam preparar uma declaração sobre:
- posição financeira da empresa;
- resultados financeiros de suas atividades empresariais;
- durante o período do relatório.
Esta área das relações jurídicas recebeu sua regulamentação em Lei federal“Sobre contabilidade.”
Ao redigir as explicações, é necessário levar em consideração as disposições pertinentes do PBU 4/99 (cláusulas 24 a 27). É também necessário orientar-se pelas normas das demais disposições contabilísticas e pela alínea “b” do n.º 4 do Despacho n.º 66n.
Por exemplo, nas explicações é necessário divulgar informações relacionadas às políticas contábeis das organizações. Dizem respeito principalmente a indicadores numéricos de demonstrações financeiras.
Neste caso, é necessário levar em consideração o fato de que as demonstrações financeiras não incluem informações relacionadas. A composição e o conteúdo de tais informações estão previstos na cláusula 39 do PBU 4/99. Em particular, uma empresa pode fornecer informações adicionais se, na opinião do seu órgão executivo, tais dados forem úteis para as partes interessadas.
As informações anexas podem revelar informações como:
- dinâmica dos indicadores financeiros do empreendimento;
- desenvolvimento planejado da empresa;
- investimentos propostos;
- política de gestão de risco, etc.
A Lei “Sobre Auditoria” estabelece que os procedimentos de auditoria também são realizados em relação às explicações. E informações adicionais, via de regra, não estão sujeitas a avaliação.
Um exemplo de formatação de explicações para o balanço por seção
As explicações consistem em várias seções.
Em particular, existem as seguintes seções:
| Seção 1 | Dedicado a ativos intangíveis e despesas de P&D empresariais, incluindo operações inacabadas. |
| Seção 2 | Esta parte contém informações sobre ativos fixos, investimentos lucrativos em ativos materiais e outros ativos não circulantes. |
| Seção 3 | Dedicado às aplicações financeiras do empreendimento. |
| Seção 4 | Contém informações sobre o estoque da empresa. |
| Seção 5 | Divulga informações sobre as contas a receber e a pagar da empresa. |
| Seção 6 | Dedicado aos custos de produção. |
| Seção 7 | Ele contém informações sobre passivos estimados. |
| Seção 8 | Dedicado a garantir obrigações. |
| Seção 9 | Dedicado a dados relativos à assistência governamental. |
Estas são as seções principais que devem ser concluídas. Para ter uma ideia mais clara de como preenchê-los, você pode ver um exemplo de como preparar notas para o balanço.
Dados requeridos
Existem certas informações que devem ser preenchidas sem falhas. Quais dados devem ser preenchidos?
| Primeira sessão |
|
| Seção 2 | É necessário fornecer informações sobre ativos fixos, investimentos rentáveis em ativos tangíveis, bem como outros ativos não circulantes. Neste caso, os dados devem ser fornecidos para o período de relatório atual e anterior. |
| Seção 3 | Devem ser preenchidos dados sobre o custo inicial dos investimentos de longo e curto prazo, bem como suas alterações. As informações sobre investimentos prometidos a terceiros também devem ser refletidas aqui. |
| Seção 4 | Dedicado aos custos da empresa. Neste caso, é necessário indicar sem falta informações sobre os estoques não pagos, bem como sobre os objetos objeto de penhor. |
| Seção 5 | É bastante grande e dedicado a contas a receber e a pagar. Deve divulgar informações sobre:
A seção deve conter informações sobre dívidas de cobrança duvidosa. Neste caso, também é necessário indicar os dados não só no final do ano: é também necessário refletir as alterações durante o período de reporte. |
| Seção 6 | Dedicado aos custos de produção. Ele contém informações sobre custo de vendas, despesas comerciais, etc. Os dados devem ser fornecidos tanto para o período do relatório quanto para o período anterior. |
| Seção 7 | É necessário refletir os dados sobre os valores das responsabilidades estimadas. Neste caso, é necessário indicar os dados tanto no início como no final do período de reporte. Deve também ser fornecida informação sobre o montante dos passivos reconhecidos, liquidados e excedentários. |
| Seção 8 | Dedicado a garantir obrigações. Aqui você precisa preencher informações sobre títulos de obrigações recebidos e emitidos. Neste caso, é necessário preencher esses dados para cada tipo de título (penhor, fiança, etc.). |
| Seção 9 | Dedicado à assistência governamental. Aqui você precisa divulgar dados sobre os recursos orçamentários recebidos. Neste caso, é necessário indicar a finalidade a que se destinam. Os dados devem ser preenchidos para o período de relatório atual e anterior. |
Esta é a informação básica que deve ser preenchida. Além deles, você pode indicar informações adicionais que não fazem parte das demonstrações financeiras, mas que podem conter dados úteis.
Abaixo está uma descrição de várias tabelas por seção.
A seção 1 consiste em 5 tabelas, dedicadas a:
E a seção 2 consiste nas seguintes tabelas, dedicadas a:
- disponibilidade e movimentação de ativos fixos;
- investimentos de capital inacabados (linhas 5240, 5250);
- alteração no valor dos ativos fixos (linhas 5260, 5270);
- outro uso de ativos fixos (linhas 5280-5286).
Por exemplo, a seção 4 consiste em tabelas sobre:
Cada seção das explicações possui tabelas próprias com determinadas linhas que devem ser preenchidas de acordo com as exigências da legislação vigente. Uma amostra do preenchimento das explicações em 2019 pode ser visualizada na internet.
Na prática contábil, o grau de divulgação é estabelecido conforme necessário e dependendo do supervisor. Assim, para apresentação do balanço, alguns indicadores podem ser especificados sob comando (para a matriz) e outros para a administração fiscal.
O que é uma nota explicativa às demonstrações financeiras
A definição de documentação de acompanhamento baseia-se no disposto no artigo 5º do Regulamento Contabilístico (RA) 4 de 1999. O âmbito do pedido é determinado pelas autoridades requeridas e também depende. Grandes empresas durante o período do relatório, podem estar ocupados redigindo várias centenas de folhas de notas explicativas.
O próprio documento geralmente contém um detalhamento dos principais indicadores do empreendimento que são de interesse das autoridades fiscalizadoras ou. A nota pode incluir estimativas como índice de rotatividade, lucratividade ou índice de estoque. Os parâmetros numéricos são calculados com base nas linhas do balanço.
Uma parte significativa do conteúdo é uma descrição dos motivos da formação dos tipos de recebíveis e credores, as consequências de um aumento ou diminuição. Se no período coberto pelo relatório houve bonificação (des-bônus) para os cargos de trabalhadores, empregados e gestores. Muitas vezes a nota indica os fatos da movimentação ou alienação de grandes ativos, os motivos (pedidos para a empresa).
O vídeo abaixo explicará o que é uma nota explicativa das demonstrações financeiras:
Conceito e quadro regulamentar
O principal ato normativo para efeito de elaboração de nota explicativa é o PBU 4 de 1999. Esse documento normativo estabelece a necessidade de formação de um documento, mas não reflete seu conteúdo. A estrutura e o grau de divulgação de informações são determinados pelas empresas com base em solicitações de afiliadas e autoridades reguladoras. Novamente, se os fundadores têm o direito de receber informações abrangentes sobre a situação real da empresa, então, para impostos e estatísticas, a divulgação de informações ocorre em um grau suficiente para monitoramento.
Ao elaborar um modelo de nota explicativa, você pode consultar a Lei Contábil. A norma fornece nomes aproximados de seções nas quais informações essenciais sobre o empreendimento devem ser esclarecidas.
Composição e função
- De acordo com a mesma PBU 4 de 1999, a composição da nota explicativa é determinada por solicitações e regulamentos internos (locais). O procedimento de divulgação de informações está consagrado;
- Para efeitos de preparação para a elaboração de um relatório de auditoria, a organização recorre aos requisitos (pedido) dos auditores para a elaboração. Na falta de nota explicativa nas candidaturas, corre-se o risco de receber uma observação sobre o envio incompleto dos formulários ou de receber um pedido de envio de um conjunto adicional de relatórios.
Na ausência de uma nota explicativa, poderá não só encontrar uma interpretação incorreta dos indicadores de reporte, mas também, conforme previsto no Código Tributário, artigo 126.º. O contabilista-chefe também terá uma noção do nível de responsabilidade de acordo com o Código Administrativo, Artigo 15.6.
Procedimento para sair
Devido ao fato de que em documentos que regem e álbuns, não existe um modelo único para preencher; as empresas geralmente utilizam os seus próprios formulários de documentos de acompanhamento; Via de regra, uma nota contém várias seções, cada uma das quais revela determinados indicadores de produção e determina os resultados das atividades do período coberto pelo relatório. Os parágrafos explicativos são novamente desenvolvidos tendo em conta a prática de acesso a este formulário de reporte.
A estrutura padrão de uma nota explicativa é a seguinte:
- Informação plano Geral. Aqui são divulgadas as informações jurídicas do objeto de controle, a situação da empresa e os tipos de atividades. Se isso não contrariar o Código Corporativo, poderá ser indicado o número de funcionários do quadro;
- Trecho da política contábil referente à exibição e coleta de indicadores para reporte;
- Análise dos parâmetros numéricos do balanço, análise da dinâmica dos principais indicadores da demonstração de resultados. Pelo menos cinco são indicados aqui principais fornecedores e cinco consumidores;
- Os planos da organização para o futuro, por exemplo;
- Eventos significativos desde a apresentação do último relatório;
- Empréstimos recebidos, ajuda financeira, participação em programas governamentais;
- Conclusão.
Formulários
Dado que não existe um formulário único para a elaboração da nota, é preferível fixar o seu formulário em anexo à política contabilística. Isso elimina a possibilidade de alterações injustificadas em seções do relatório ao mudar de funcionário ou sair de férias. O gestor também deve compreender que não será possível adicionar ou remover facilmente algumas seções, ele terá que confirmar sua decisão por escrito;
O formulário PZ pode ser baixado gratuitamente.
Nota explicativa das demonstrações financeiras (amostra de preenchimento)
Os princípios de preparação das demonstrações financeiras junto com o PP são descritos neste vídeo:
Período do relatório
Na maioria das vezes, isso é um ano. Para efeitos de verificação, pode ser solicitado um instantâneo dos indicadores para um período mais curto. De qualquer forma, os contadores não devem se desesperar, uma vez que as informações contidas Período inicial posteriormente servirá de base para a elaboração da nota final.
Por quem e onde é fornecido?
A nota explicativa, como anexo integrante do balanço, orçamento de receitas e despesas ou demonstração do fluxo de caixa, é elaborada pelo departamento de contabilidade ou por funcionário responsável do departamento financeiro. Tudo depende do status da empresa solicitada.
Por exemplo, o departamento de contabilidade pode preparar um requerimento para a repartição de finanças e para submetê-lo a uma autoridade superior. Em qualquer caso, as ações dos especialistas devem ser coordenadas. As diferenças nas informações podem ser formais, mas devem ser retiradas dos registros oficiais.
Procedimento de envio
Juntamente com formulários de notificação em papel ou cópia digitalizada através de meios de comunicação.
Auditoria de PZkBO
A análise da nota revela o seguinte:
- Completude das informações;
- Eles estão descriptografados? indicadores-chave(lucro, impostos, desvios da norma);
- Está demonstrado, inclusive o descarte;
- A empresa não esconde o possível;
- Grau de competência na condução de análises internas;
- A empresa está se desenvolvendo no futuro?
Para realizar a análise, o órgão controlador pode utilizar fórmulas financeiras para calcular os parâmetros de interesse ou indicar a necessidade de tais cálculos no conteúdo da nota explicativa.
Uma nota explicativa pode ser criada em 1C: Consolidação 8, conforme o vídeo abaixo falará sobre: