გადავადებული დღგ წელიწადში. ძირითად საშუალებებზე დღგ-ის გამოქვითვის გადაცემა

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სამი წლის განმავლობაში გადადოს საანგარიშგებო პერიოდები (კვარტლები). ასეთი მანევრი შეიძლება იყოს მიზანშეწონილი, მაგალითად, დეკლარაციაში დაბრუნებული გადასახადის ოდენობის თავიდან აცილების მიზნით. მაგალითად, დეკლარაციაში დაბრუნებული დღგ-ს თავიდან ასაცილებლად ან რეგიონების მიხედვით გამოქვითვის უსაფრთხო წილის გადაჭარბების მიზნით. მარეგულირებელი ორგანოები მიიჩნევენ, რომ სამწლიანი წესი არ ვრცელდება ყველა გამოქვითვაზე. ამას ადასტურებს ამ თემაზე პირველი ოფიციალური განმარტებები. ამრიგად, ფინანსთა სამინისტრო გამოქვითვების გადაცემის წინააღმდეგია (წერილი 2015 წლის 9 აპრილი No03-07-11 / 20290). ჩვენ განვიხილეთ სხვადასხვა გადაცემის სიტუაციები და ვაჩვენეთ ისინი კონკრეტული მაგალითებით.

გამოქვითვები საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე და იმპორტზე

Შენიშვნა! გამოქვითვები შეიძლება გადავიდეს ნებისმიერ კვარტალში და არა აუცილებლად შემდეგში. მაგალითად, თუ თქვენ არ გამოაცხადეთ გამოქვითვა 1-ელ კვარტალში, ამის გაკეთება შეგიძლიათ მე-3 ან მე-4 კვარტალში და არა მხოლოდ მე-2 კვარტალში.

კომპანიას შეუძლია განაცხადოს დღგ-ს გამოქვითვა საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი). აქედან გამომდინარე, სამუშაოები ან მომსახურება შეიძლება დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში არა მხოლოდ იმ კვარტალში, როდესაც გაჩნდა გამოქვითვის უფლება, არამედ მოგვიანებით. იგივე წესები ვრცელდება დღგ-ზე, რომელსაც კომპანია იხდის საქონლის შემოტანისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1 პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ სამწლიანი პერიოდი უნდა ჩაითვალოს იმ დღიდან, როდესაც კომპანიამ გაითვალისწინა საქონელი. ამ პერიოდში უფრო უსაფრთხოა არა მხოლოდ, არამედ დეკლარაციის წარდგენა გადავადებული გამოქვითვით. კანონი არ ამბობს, რომ სამწლიანი ვადა გაგრძელდება დეკლარაციის წარდგენის ვადით. ეს ნიშნავს, რომ თუ თქვენ წარადგენთ ანგარიშებს სამ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში, არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანომ უარი თქვას გამოქვითვაზე.

მაგალითი 1 რომელ კვარტალებშია უსაფრთხო მიმწოდებლის ინვოისზე დღგ-ის გამოქვითვის მოთხოვნა

კომპანიამ საქონელი შეიძინა და დაარეგისტრირა 2015 წლის 8 ივნისს. საქონლის ღირებულებაა 236,000 რუბლი, - 36,000 რუბლი. მიმწოდებლის ინვოისიც ივნისში ჩამოვიდა. შესაბამისად, კომპანიას უფლება აქვს II კვარტალში მიიღოს გადასახადი გამოქვითვით. მაგრამ ამ კვარტალის შედეგების მიხედვით, გამოქვითვების ოდენობამ გადააჭარბა დარიცხულ დღგ-ს. გადასახადის დაბრუნების თავიდან აცილების მიზნით, კომპანიამ ეს ანგარიშ-ფაქტურა მეორე კვარტლის დეკლარაციაში არ აისახა.

ამ შემთხვევაში საქონლის აღრიცხვაზე მიღების დღიდან სამი წელი იწურება 2018 წლის 8 ივნისს. ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას უფლება აქვს გამოაცხადოს გამოქვითვა 36000 რუბლის ოდენობით. დღგ-ის დეკლარაციაში:

• 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის.

ასევე შეგიძლიათ გადაიტანოთ გამოქვითვები იმ ინვოისებზე, რომლებზეც კომპანიამ 2014 წელს გამოქვითვა არ გამოაცხადა. ორგანიზაციას უფლება აქვს 2015 წელს დაარეგისტრიროს ასეთი ინვოისები შესყიდვების წიგნში. არ არის აუცილებელი 2014 წლის განახლების წარდგენა.

ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა დაგვიდასტურა, რომ ასეთ ვითარებაში მყიდველს არ უნდა ჰქონდეს რაიმე სირთულე გამოქვითვასთან დაკავშირებით. მიუხედავად იმისა, რომ მიმწოდებელმა დღგ-ს 2014 წელს დაარიცხა, ხოლო მყიდველი გამოქვითვას 2015 წელს მოითხოვს. ყოველივე ამის შემდეგ, პროგრამა არ შეადარებს 2015 წლამდე შედგენილ ინვოისებზე გამოქვითვებს მიმწოდებლის მიერ დარიცხულ გადასახადს. რა თქმა უნდა, საგადასახადო ორგანოებიც გააკონტროლებენ ასეთ გამოქვითვებს, მაგრამ სხვაგვარად. მაგალითად, პრეტენზიები შესაძლებელია, თუ, ინსპექტორების აზრით, მიმწოდებელი ეკუთვნის არაკეთილსინდისიერ გადასახადის გადამხდელებს. შემდეგ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მყიდველისგან მოითხოვონ ინვოისები, პირველადი დოკუმენტები და სხვა დოკუმენტები.

Შენიშვნა! ინვოისიდან მთელი გამოქვითვის თანხის გადარიცხვა უსაფრთხოა, მისი გაყოფა სარისკოა

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, შესაძლებელია გამოქვითვა თუნდაც ერთი ინვოისისთვის რამდენიმე კვარტალში (წერილი 2015 წლის 9 აპრილი No 03-07-11 / 20293). ანუ კომპანიამ შეიძლება არ გადადოს მთლიანი გამოქვითვა, არამედ მხოლოდ მისი ნაწილი. მაგრამ ეს განმარტებები ჯერ არ არის განთავსებული nalog.ru ვებსაიტზე, როგორც სავალდებულო საგადასახადო ორგანოებისთვის. მაგრამ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტები სხვაგვარად ფიქრობენ - კომპანიას უფლება აქვს ნაწილობრივ დაარეგისტრიროს ინვოისი შესყიდვების წიგნში მხოლოდ გარკვეულ შემთხვევებში. მაგალითად, თუ მიმწოდებელი აგზავნის საქონელს ეტაპობრივად წინასწარ გადახდის სანაცვლოდ და აცხადებს დღგ-ის გამოქვითვას წინასწარი გადახდისგან. ამრიგად, უსაფრთხო ვარიანტია არ განაწილდეს გამოქვითვა ერთ ინვოისზე სხვადასხვა კვარტალებს შორის.

ძირითადი საშუალებების გამოქვითვები

კომპანიას, რომელმაც შეიძინა ძირითადი საშუალებები, უფლება აქვს გადადოს გამოქვითვა მათთვისაც. ადასტურებენ ფინანსთა სამინისტროში. ამავდროულად, სარისკოა ძირითადი საშუალებების, დასამონტაჟებელი აღჭურვილობისა და არამატერიალური აქტივების ნაწილობრივი ინვოისის გამოქვითვის მოთხოვნა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიაჩნია, რომ კომპანიას ამის უფლება არ აქვს (წერილი No03-07-11/20293). ოფიციალური პირები თავიანთ დასკვნას იმით ხსნიან, რომ კანონის თანახმად, ასეთი გამოქვითვები უნდა გამოცხადდეს აქტივის სრული რეგისტრაციის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1 პუნქტი).

ამაზე შეიძლება ვიკამათოთ, ვინაიდან მითითებულ ნორმაში არ არის აკრძალული ნაწილობრივი გამოქვითვა. კომპანიებმა კი შეძლეს სასამართლოში დაემტკიცებინათ, რომ ძირითადი აქტივის ერთი ინვოისიდან გამოქვითვა შეიძლება დაიყოს კვარტლებს შორის (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 13 ოქტომბრის დადგენილება No. A55-26765 / 2010 საქმეზე). მაგრამ თუ კომპანიას სურს თავიდან აიცილოს დავა, ასეთ სიტუაციაში გამოქვითვის გაყოფა არ ღირს.

მაგალითი 2 რა ვადაში შეიძლება გამოქვითვა ძირითად აქტივზე რისკის გარეშე

2015 წლის 5 მარტს კომპანიამ შეიძინა აღჭურვილობა და ჩაიწერა 01 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებები“. აღჭურვილობის ღირებულებაა 590,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 90,000 რუბლი. 2015 წლის 1-ლი კვარტალის დეკლარაციაში ბუღალტერს ამ ძირითად საშუალებებზე გამოქვითვა არ განუცხადებია. აღჭურვილობის რეგისტრაციის დღიდან სამწლიანი ვადა იწურება 2018 წლის 5 მარტს. ასე რომ, კომპანიას უფლება აქვს ასახოს გამოქვითვა დღგ-ის დეკლარაციაში:

• 2015 წლის II, III ან IV კვარტალისათვის;
• 2016 ან 2017 წლის ნებისმიერი კვარტლისთვის.

ფინანსთა სამინისტროს რჩევა. თქვენ გაქვთ უფლება განახორციელოთ გამოქვითვები ძირითადი საშუალებებისთვის
ანა ლოზოვაია, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბაჟო და სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის უფროსი სტუმართმოყვარეობის ხარჯებისთვის გამოქვითვები

შეძენილ საქონელზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს ამ საქონლის აღრიცხვაზე მიღების დღიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი). ეს წესი ასევე ვრცელდება იმ საქონელზე, რომელსაც კომპანია გამოიყენებს ძირითად აქტივებად. აქედან გამომდინარე, ძირითადი საშუალებების გამოქვითვა შეიძლება გადაიდოს. ანუ განაცხადეთ არა კვარტალში, რომელშიც დაკმაყოფილებულია გამოქვითვის აუცილებელი პირობები, არამედ მოგვიანებით. ამავდროულად, ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებით, გამოქვითვა ერთ ინვოისზე სრულად უნდა იყოს დეკლარირებული. შეუძლებელია ინვოისში მითითებული გადასახადის გაყოფა რამდენიმე საგადასახადო პერიოდზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 აპრილის წერილი No. 03-07-11 / 20293).

სტუმართმოყვარეობის ხარჯების გამოქვითვა

გართობის ხარჯებზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება გამოცხადდეს წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების დღეს. ამასთან, კომპანიას უფლება აქვს მიიღოს გადასახადი, რომელიც გამოიქვითება მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადისთვის დადგენილ ზღვრებზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). ამიტომ უმჯობესია ასეთი ხარჯების ანგარიშ-ფაქტურები შესყიდვების წიგნში კვარტალის ბოლოს დარეგისტრირდეთ, როცა კომპანია სტანდარტს გამოთვლის.

მაგრამ, ალბათ, მომდევნო კვარტალში, ჭარბი ხარჯები ჯდება ლიმიტში. შემდეგ გამოქვითვის ნაშთი, რომლის დეკლარირებაც კომპანიამ ვერ შეძლო ბოლო კვარტალში, შეიძლება აისახოს მიმდინარე შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 ნოემბრის წერილი No. 03-07-11 / 285). ). მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ გადარიცხოთ გამოქვითვები ჭარბი ხარჯებისთვის მხოლოდ კალენდარული წლის განმავლობაში. ასეთი ხარჯები ხომ მომავალ წელს აღარ იქნება გათვალისწინებული. შესაბამისად, მათთვის გამოქვითვის გამოცხადება აღარ იქნება შესაძლებელი.

Შენიშვნა. კომპანიას აქვს 1 კალენდარული წელი, რათა მოითხოვოს გამოქვითვა ჭარბი სტუმართმოყვარეობის ხარჯებისთვის

მაგალითი 3 როგორ გადავიტანოთ სტუმართმოყვარეობის ხარჯების გამოქვითვა მომდევნო კვარტალში

პირველ კვარტალში კომპანიამ გადაიხადა სტუმართმოყვარეობის ხარჯები 84,960 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 12,960 რუბლი. ამ პერიოდისთვის შრომის ხარჯებმა შეადგინა 950,000 რუბლი. სტუმართმოყვარეობის ხარჯების სტანდარტია 38000 რუბლი. (950,000 ₽ × 4%). ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას შეუძლია მოითხოვოს დღგ-ს გამოქვითვა 6840 რუბლის ოდენობით. (38000 ₽ × 18%).

II კვარტალში კომპანიამ წარმომადგენლობითი ღონისძიებები არ გამართა. ნახევარი წლის შრომის ხარჯები შეადგენს 1,975,000 რუბლს. წარმომადგენლობის ხარჯების სტანდარტი - 79,000 რუბლი. (1,975,000 ₽ × 4%). ამრიგად, ლიმიტი აღემატება გასართობი ხარჯების ოდენობას, დღგ-ს გარეშე - 72,000 რუბლი. (84 960 - 12 960). შესაბამისად, ბუღალტერს უფლება აქვს II კვარტლის შესყიდვების წიგნში გასართობი ხარჯების ინვოისები დაარეგისტრიროს 6120 რუბლის ოდენობით. (12960 - 6840 წწ.).

საქონლის გამოქვითვა დაბრუნება

მიმწოდებელს უფლება აქვს გამოქვითოს დღგ მყიდველის მიერ დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ასეთი გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს საქონლის დაბრუნებიდან ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუ მყიდველმა უკვე მიიღო საქონელი აღრიცხვისთვის, მაშინ მისი დაბრუნებისას მან უნდა გასცეს ინვოისი მიმწოდებელს. ამ დოკუმენტის საფუძველზე მიმწოდებელი განაცხადებს დღგ-ს გამოქვითვას დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან. თუ მყიდველმა არ გაითვალისწინა საქონელი და დააბრუნა პროდუქციის ნაწილი, მაშინ მიმწოდებელი თავად ადგენს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურას მისი ღირებულებისთვის. შემდეგ კი ის აღრიცხავს შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 10 აგვისტოს წერილი No. 03-07-11 / 280).

შესაძლოა, მყიდველმა დააბრუნა საქონლის მთელი პარტია, რომელიც არ იყო გათვალისწინებული. შემდეგ გადაზიდვის ინვოისი შეიძლება დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 19 მარტის წერილი No. 03-07-15 / 8473). მსგავსი წესები მოქმედებს, თუ მყიდველი იყენებს გამარტივებულ დაბეგვრას ან UTII-ს და არ უწევს ინვოისების გაცემა.

მაგალითი 4 რომელ კვარტალში შეუძლია მიმწოდებელს მოითხოვოს გამოქვითვა დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან

მყიდველმა გამარტივებული სისტემით 2015 წლის მარტში მიმწოდებელს დაუბრუნა მიღებული საქონელი. მიმწოდებელს პირველ კვარტალში ამ საქონლის ღირებულებიდან გამოქვითვა არ განუცხადებია. შესაბამისად, ეს გამოქვითვა შეიძლება გამოცხადდეს 2015 წლის II, III ან IV კვარტალში. ამისათვის ამ საქონლის გადაზიდვის ინვოისი უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში.

თუმცა, პრაქტიკაში, როგორც წესი, მიმწოდებლისთვის უფრო მომგებიანია დაუყოვნებლივ გამოაცხადოს ასეთი გამოქვითვა და არ გადადოს იგი მომდევნო კვარტალებისთვის. ყოველივე ამის შემდეგ, როდესაც საქონელი იგზავნებოდა, ის დღგ-ს არიცხავდა გაყიდვებზე. და თუ დაუყოვნებლივ არ განაცხადებთ გამოქვითვას დაბრუნებული პარტიიდან, მაშინ ეს გადასახადი უნდა გადაირიცხოს ბიუჯეტში.

კორექტირების ინვოისის გამოქვითვები

როდესაც მიმწოდებელი მყიდველს სთავაზობს ფასდაკლებას, მას შეუძლია დღგ-ს გამოქვითვა კორექტირების ინვოისის საფუძველზე. ასეთი გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს მაკორექტირებელი ინვოისის შედგენის დღიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-10 პუნქტი).

მაგალითი 5 რომელ კვარტალში უნდა გამოაცხადოს გამოქვითვა კორექტირების ინვოისზე

2015 წლის მარტში მომწოდებელმა მყიდველს გაუგზავნა საქონელი 1,593,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 243,000 რუბლი. აპრილში მომწოდებელმა ამ პროდუქტებზე 10 პროცენტიანი ფასდაკლება გასცა. ამასთან დაკავშირებით, 28 აპრილს, ბუღალტერმა შეადგინა კორექტირების ინვოისი 159,300 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 24,300 რუბლი. კომპანიას უფლება აქვს მოითხოვოს გამოქვითვა ამ ინვოისზე 24,300 რუბლის ოდენობით. მეორე კვარტალში. ან ნებისმიერ მომდევნო პერიოდში სამი წლის განმავლობაში. ანუ დეკლარაციაში:

• 2015 წლის III ან IV კვარტალისათვის;
• 2016 ან 2017 წლის ნებისმიერი კვარტლისთვის;
• 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის.

ამასთან, მიმწოდებელს, როგორც საქონლის დაბრუნების შემთხვევაში, უფრო მომგებიანია გადასახადის დაუყოვნებლივ შემცირება, ვიდრე გამოქვითვა მომდევნო პერიოდებზე. ყოველივე ამის შემდეგ, მიმწოდებელმა უკვე დაარიცხა დღგ ორიგინალზე და არა საქონლის შემცირებულ ღირებულებაზე. ამიტომ, მის ინტერესებში შედის შემოსავლების შემცირება ფასდაკლების ოდენობით. თუ საქონლის ღირებულება იზრდება, მყიდველი იმავე წესით აცხადებს გამოქვითვას.

წინასწარი გამოქვითვები

დღგ-ის გამოქვითვის ავანსიდან სხვა კვარტალში გადატანა სარისკოა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს პირდაპირი წესი, რომელიც ამის საშუალებას იძლევა. ამიტომ, როგორც მიმწოდებლის, ასევე მყიდველისათვის უფრო უსაფრთხოა დღგ-ს წინასწარი გამოქვითვა ზოგადი პირობებით. ხუთი სხვა გამოქვითვა, რომელთა გადატანა შეუძლებელია, ჩამოთვლილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

როდესაც გამოქვითვები ვერ გადაირიცხება

სიტუაცია	რა ვადაში უნდა გამოაცხადოს გამოქვითვა
კომპანია ითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას მგზავრობის ხარჯებზე	წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების თარიღიდან (ნასყიდობის წიგნის შენახვის წესების მე-18 პუნქტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით)
მიმწოდებელი ითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას მყიდველისთვის დაბრუნებული ავანსიდან	უფრო უსაფრთხოა გამოქვითვის გამოცხადება მყიდველისთვის ავანსის დაბრუნების თარიღზე, რადგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს არ აქვს მკაფიო ვადა ამ შემთხვევისთვის. როგორც გავარკვიეთ, იგივეს განიხილავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო
კომპანია აცხადებს დღგ-ის გამოქვითვას სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე საკუთარი მოხმარებისთვის	გადასახადის გაანგარიშების დღეს, ანუ ყოველი კვარტალის ბოლო დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტი)
გამყიდველი აცხადებს დღგ-ის გამოქვითვას ექსპორტზე გაყიდული საქონლის ღირებულებიდან	იმ პერიოდში, როდესაც კომპანიამ შეაგროვა ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 3 პუნქტი)
საგადასახადო აგენტი აცხადებს გამოქვითვას საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულებიდან, რომლებისთვისაც მან დააკავა დღგ. მაგალითად, მუნიციპალური ქონების დაქირავებისას	იმ კვარტალში, როდესაც კომპანიამ გადასახადი გადაიხადა ბიუჯეტში. მაგრამ იმ პირობით, რომ შეძენილი საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება იქნება გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 23 ოქტომბრის წერილი No. 03-07-11 / 44418)

მიმწოდებლისგან წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა. უფრო უსაფრთხოა საქონლის გადაზიდვის თარიღზე წინასწარი გადახდის გამოქვითვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). მათი შემდგომ კვარტალებში გადატანა სარისკოა. ოფიციალური პირები მიიჩნევენ, რომ კომპანიას არ აქვს ამის უფლება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 აპრილის წერილი No. 03-07-11 / 20290). ისინი ამას ასე ხსნიან. ახალი წესი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ მოითხოვოთ გამოქვითვა სამი წლის განმავლობაში, ვრცელდება მხოლოდ შეძენილ საქონელზე, სამუშაოზე ან მომსახურებაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ხოლო კომპანიის ავანსიდან გადასახადი გამოიქვითება სხვა სტანდარტების საფუძველზე.

ფრთხილად!უფრო უსაფრთხოა არ გადაიტანოთ წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა სხვა კვარტალში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ გადასახადის ხელახალი გამოთვლა და ჯარიმები და ჯარიმები დააკისრონ.

რა თქმა უნდა, თუ კომპანია მზად არის დავისთვის, აუდიტის დროს შეგიძლიათ განაცხადოთ, რომ გამოქვითვა გადასახადის გადამხდელის უფლებაა და არა მისი ვალდებულება. მაგრამ, იმის გათვალისწინებით, რომ კოდექსი პირდაპირ არ ადგენს დღგ-ს წინასწარი გამოქვითვის სამწლიან პერიოდს, პრობლემური იქნება ასეთი მიდგომის დაცვა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დონეზეც კი. რა გადაწყვეტილებას მიიღებენ მოსამართლეები, ძნელი სათქმელია.

მაგალითი 6 რომელ კვარტალში აისახოს მიღებული ავანსიდან დღგ-ის გამოქვითვა

2015 წლის მარტში კომპანიამ მიიღო წინასწარი გადახდა მომხმარებლისგან მარკეტინგული მომსახურების გაწევისთვის 182,900 რუბლის ოდენობით. ბუღალტერმა გამოითვალა დღგ 27,900 რუბლის წინასწარ გადახდაზე. (182900 × 18/118). ბუღალტერმა ეს თანხა აისახა პირველი კვარტლის დღგ-ის დეკლარაციაში. მომსახურების მიღების აქტს მხარეებმა ხელი ივნისში მოაწერეს. მომსახურების ღირებულება დღგ-ს გარეშე შეადგენდა 250,000 რუბლს. ბუღალტერმა გადაიხადა დღგ-ს 45000 რუბლის ოდენობით გაყიდული მომსახურება. (250000 × 18%). ეს ნიშნავს, რომ დღგ-ის გამოქვითვა ავანსიდან 27,900 რუბლის ოდენობით. II კვარტლის შესყიდვების წიგნში და დეკლარაციაში უნდა იყოს დეკლარირებული.

მყიდველისგან წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა. მყიდველს უფლება აქვს მიიღოს დღგ-ის გამოქვითვა იმ პერიოდში, რომელშიც ხდება წინასწარი გადახდა და მიმწოდებლისგან მიიღება წინასწარი ანგარიშ-ფაქტურა. გარდა ამისა, ხელშეკრულება უნდა შეიცავდეს წინასწარ გადახდის პირობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). ამ კვარტალში, წინასწარი ანგარიშ-ფაქტურა შეიძლება დარეგისტრირდეს შესყიდვების წიგნში.

მაგალითი 7 რომელ კვარტალში გამოიქვითოს დღგ გადარიცხული ავანსიდან

გამოვიყენოთ მე-6 მაგალითის პირობები. მომხმარებელმა აისახა დღგ-ის გამოქვითვა ავანსიდან 27 900 რუბლის ოდენობით. 2015 წლის პირველი კვარტლის დეკლარაციაში. მეორე კვარტალში მომხმარებელმა მოითხოვა საგადასახადო გამოქვითვა შეძენილი სერვისებისთვის 45000 რუბლის ოდენობით. ავანსიდან გადასახადის ოდენობა უნდა აღდგეს. ამრიგად, ბუღალტერმა დაარეგისტრირა წინასწარი ინვოისი 27,900 რუბლის ოდენობით. მეორე კვარტლის გაყიდვების წიგნში.

არსებობს მოსაზრება, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტში გათვალისწინებული ნორმა ვრცელდება საქონელზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე, გარდა ძირითადი საშუალებებისა. ვინაიდან ამ უკანასკნელისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტში, დადგენილია განსხვავებული ნორმა. მასში ნათქვამია, რომ გამყიდველების მიერ გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი დღგ-ის თანხების გამოქვითვა ძირითადი საშუალებების, სამონტაჟო აღჭურვილობის ან არამატერიალური აქტივების შეძენისას, რომლებიც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 და მე-4 პუნქტებში, სრულად ხდება რეგისტრაციის შემდეგ. ეს ძირითადი საშუალებები, აღჭურვილობა სამონტაჟო ან არამატერიალური აქტივები. ამ პოზიციას ორი მხრიდან აქვს წინააღმდეგობები.

ძირითადი საშუალებების დღგ-ის გამოქვითვა რეგისტრაციის მომენტამდე

მოდით გაუმკლავდეთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტის ტექსტს. ნამდვილად საჭიროა თუ არა მისი გაგება იმ გაგებით, რომ აუცილებელია შეძენილ ძირითად აქტივებზე შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა მათი შეძენისთანავე. ჩემი აზრით, არა.

ამ პუნქტის დიზაინიდან ჩანს, რომ კანონმდებელი ეწინააღმდეგება დღგ-ს გამოქვითვის წარდგენას ძირითადი საშუალების რეგისტრაციამდე. ანუ ეს საშუალებას გაძლევთ ამის გაკეთება მხოლოდ მითითებული ოპერაციის შემდეგ. თუ ამ ნორმის ავტორებს სურდათ, რომ ძირითად აქტივზე შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა განხორციელებულიყო მისი რეგისტრაციის შემდეგ, ისინი გამოიყენებდნენ არა სიტყვას „შემდეგ“, არამედ სიტყვა „ამჟამად“ მე-3 პუნქტში.

მივმართოთ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 12 თებერვლის No03-07-11 / 6141 წერილს. მასში, ოფიციალური პირები, 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1 ქვეპუნქტისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მითითებით, ამბობენ, რომ საგადასახადო გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს საგადასახადო პერიოდებში შეძენილი საქონლის რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში. გადასახადის გადამხდელის მიერ, შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება ან ქონებრივი უფლებები. და ისინი ვერ ხედავენ რაიმე განსაკუთრებულ მახასიათებლებს ძირითად აქტივებთან მიმართებაში.

დღგ ძირითად აქტივებზე, როგორც დღგ საქონელზე

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის აღნიშნულ 1.1 პუნქტში მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტზე. ამ უკანასკნელში ნათქვამია, რომ გადასახადის გადამხდელთან წარდგენილი გადასახადის თანხები საქონლის შეძენის, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევის, აგრეთვე ქონებრივი უფლების შეძენისას ექვემდებარება გამოქვითვას. მაგრამ არის ძირითადი საშუალებები, რომლებიც შედის "საქონლის" კონცეფციაში, რომელიც გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტში. ჩემი აზრით, აუცილებლად დიახ.

პირველი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ადგენს, რომ გაყიდული ან გასაყიდად განკუთვნილი ნებისმიერი ქონება აღიარებულია როგორც საქონელი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიზნებისათვის. წმინდა თეორიულად, შეიძლება ითქვას, რომ ეს განმარტება ეხება ქონების გამყიდველებს და არა მყიდველებს.

თუმცა, მეორეც, შეგვიძლია მივმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის მე-8 პუნქტს. ეს ეხება გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოქვითვად მიღებულ გადასახადის თანხებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლების შესაბამისად, სანამ ის გამოიყენებს დღგ-სგან გათავისუფლების უფლებას შეძენილ საქონელზე, სამუშაოზე, მომსახურებაზე, მათ შორის ძირითად საშუალებებზე და არამატერიალურზე. აქტივები. ანუ პირდაპირ ნათქვამია, რომ ძირითადი საშუალებები შედის „შეძენილ საქონელში“. ამიტომ, ყოველ შემთხვევაში, დღგ-ს შესახებ თავის ფარგლებში სიტყვა „საქონელი“ ასევე მოიცავს ძირითად აქტივებს. და ეს ნიშნავს, რომ მათზე ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტის დებულებები.

დღგ-ის გადავადებული გამოქვითვა ძირითადი საშუალებებიდან

და მაინც, არის სირთულე ძირითადი აქტივების მიმართ დღგ-ის გადავადებული გამოქვითვასთან დაკავშირებით. და ეს აისახა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილში 04/09/15 No 03-07-11 / 20293 წ.

ოფიციალური პირები მიიჩნევენ, რომ აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, გამყიდველების მიერ გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი გადასახადის თანხების გამოქვითვა ძირითადი საშუალებების შეძენისას, რომლებიც მითითებულია მე-2 და მე-4 პუნქტებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლი მზადდება ამ ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის შემდეგ. მაშასადამე, დღგ-ის გამოქვითვაზე მიღება ერთი ინვოისის საფუძველზე ნაწილ-ნაწილ სხვადასხვა საგადასახადო პერიოდში სამი წლის განმავლობაში შესაძლებელია საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეგისტრაციის შემდეგ, გარდა ძირითადი საშუალებებისა.

ამრიგად, თუ დაიცავთ ამ პოზიციას, მაშინ ძირითად აქტივებზე შეტანილი დღგ-ის ოდენობა არ შეიძლება დაიყოს სხვადასხვა საგადასახადო პერიოდებად. ეს, რა თქმა უნდა, მნიშვნელოვნად ამცირებს დღგ-ს ოპტიმიზაციის შესაძლებლობას საგადასახადო გამოქვითვების რაციონალური განაწილების დახმარებით პერიოდებში. გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ საარბიტრაჟო პრაქტიკის მოსვლამდე სარისკოა ძირითადი საშუალებების გამოქვითვების გადაცემა.

თუ დღგ-ის დეკლარაციაში გამოქვითვების ოდენობა აღემატება დარიცხვის ოდენობას, საგადასახადო ორგანო დიდი ალბათობით დაიწყებს აუდიტს ცრურწმენით. ამ პერიოდის ყველა ინვოისი შეიძლება დაექვემდებაროს საფუძვლიან აუდიტს არაპროგნოზირებადი შედეგით. ამიტომ, ზოგჯერ კომპანიის ინტერესებში შედის გამოქვითვების ნაწილის გადადება სამომავლოდ. მაგრამ თქვენ უნდა გააკეთოთ ეს გონივრულად.

კირილ პოლიაკოვი, UNP ექსპერტი

დღგ-ს გამოქვითვის სამი პირობა ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, მუხლი 171, მუხლი 1, მუხლი 172). პირველ რიგში, საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) უნდა დარეგისტრირდეს. მეორეც, საჭიროა მიმწოდებლის მიერ გაცემული ინვოისი. და მესამე, აქტივები უნდა იყოს დაცული დღგ-ის ოპერაციებში გამოსაყენებლად.

გამოქვითვა გამოიყენება სამივე პირობის დაკმაყოფილების შემთხვევაში - არა ადრე, მაგრამ არა გვიან. აქედან გამომდინარე, შეუძლებელია უბრალოდ „დაივიწყო“ ნაწილი, ვთქვათ, ოქტომბრის გამოქვითვები, რათა აისახოს ისინი ნოემბერში. ასეთი დავიწყება არ გამოიწვევს სხვა რამეს, გარდა გადამუშავებული დეკლარაციების წარდგენის აუცილებლობისა.

ამიტომ, იმისთვის, რომ უსაფრთხოდ გადადოთ გამოქვითვების ნაწილი სამომავლოდ, ყურადღება უნდა მიაქციოთ ჩამოთვლილ პირობებს შეტანილი დღგ-ს კომპენსაციისთვის.

როგორ გადადოს ჩარიცხვა

ძირითადი საშუალებების დღგ-ის გამოქვითვა (და ეს ჩვეულებრივ დიდი ოდენობებია) შეიძლება გადავიდეს შემდეგ პერიოდზე, თანამდებობის პირების განმარტებების გამოყენებით. საგადასახადო კოდექსი არ განმარტავს, რა ითვლება ძირითადი აქტივის აღრიცხვაზე მიღებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). თავდაპირველად ასეთი ქონება აისახება აღრიცხვაში 08-4 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებების შეძენა“. ამიტომ, ამის შემდეგ ობიექტი ითვლება აღრიცხვაზე მიღებულად. მაგრამ ფინანსთა სამინისტრო და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური თვლიან, რომ შეტანის გადასახადის კომპენსირება შესაძლებელია მხოლოდ მაშინ, როდესაც ობიექტი გადაირიცხება 01 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებები“ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი, 2006 წლის 16 მაისი No. 05). No03-1-03/530/ [ელფოსტა დაცულია]). ამიტომ, გამოქვითვის გადავადება, საკმარისია ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვების გადადება.

თქვენ შეგიძლიათ გადადოთ საქონელზე დღგ-ს დაკრედიტება მიწოდების ხელშეკრულების გაფორმებით საკუთრების გადაცემის შემდეგ სრული გადახდის შემდეგ. ამ შემთხვევაში, მყიდველი იღებს ქონებას ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 002 „შესანახად მიღებული ინვენტარი“. უკვე ბუღალტრული აღრიცხვის ამ ჩანაწერის საფუძველზე, კომპანიას შეუძლია საქონელზე დღგ-ის დაქვითვა. საგადასახადო კოდექსი მოითხოვს ქონების რეგისტრაციას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). უფრო მეტიც, დაკონკრეტების გარეშე რომელ კონკრეტულ სააღრიცხვო ანგარიშებზე (ბალანსზე თუ ბალანსის გარეშე) უნდა აისახოს ობიექტი. ოფიციალური პირები თვლიან, რომ დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ იმ ქონებაზე, რომელიც ჩამოთვლილია ბალანსზე*. აქედან გამომდინარე, გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ საქონლის სრული გადახდის შემდეგ. და ეს პერიოდი შეიძლება იყოს მრავალფეროვანი.

სამუშაოებზე ან მომსახურებაზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება გადაიცეს კონტრაგენტთან აქტის ხელმოწერის გადავადებით. მხოლოდ ამ დოკუმენტის საფუძველზე, რომელიც ხელს აწერს ორივე მხარეს, სამუშაო ითვლება დასრულებულად, ხოლო გაწეული მომსახურება და შეიძლება გათვალისწინებული იყოს. ამრიგად, დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება გადაიტანოს მომავალში კონტრაგენტთან აქტის ხელმოწერის თარიღზე შეთანხმებით.

როგორ შევინახოთ ინვოისი

თუ ინვოისის თარიღი განსხვავდება მისი მიღების თარიღისგან, მაშინ გამოქვითვა ხდება მხოლოდ დოკუმენტის მიღების პერიოდში. ეს არის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტების პოზიცია (წერილი No. 03-04-11/133, 2005 წლის 16 ივნისს). ამ განმარტებების გამოყენებით, კომპანიას შეუძლია მომავალში გადაიტანოს გამოქვითვები შერჩეულ ინვოისებზე.

ამისათვის დაიწყეთ შემომავალი ინვოისების სპეციალური რეესტრი (არ აურიოთ მიღებული ინვოისების სავალდებულო რეესტრში, რომელშიც ეს დოკუმენტებია შეტანილი). ასეთი ჟურნალი არის ჟურნალის ანალოგი შემომავალი კორესპონდენციისთვის, მაგრამ მხოლოდ ინვოისებისთვის. ბუღალტერიის მიერ ინვოისის მიღებისას, მისი მიღების თარიღი შეიტანება სარეგისტრაციო ჟურნალში. იგივე ნომერი აკეთებს ჩანაწერს შესყიდვების წიგნში.

დამატებული ღირებულების გადასახადი არის ალბათ ყველაზე რთული გადასახადი რუსეთის ფედერაციაში არსებულ საგადასახადო სისტემაში.

მოგეხსენებათ, გადასახადები შეიძლება დაიყოს პირდაპირ და არაპირდაპირ. პირდაპირი გადასახადები სახელმწიფოს მიერ ხდება უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის შემოსავალზე ან ქონებაზე. არაპირდაპირი გადასახადები არ არის დამოკიდებული შემოსავალზე, ისინი დგინდება ფასებზე ან ტარიფებზე დამატებების სახით. საქონლისა და მომსახურების მწარმოებლები და გამყიდველები ყიდიან მათ ფასებში, მათ შორის ასეთი მარკირების ჩათვლით.

დამატებული ღირებულების გადასახადი ეხება კონკრეტულად არაპირდაპირ გადასახადებს. ამ გადასახადის გამოანგარიშების, გადახდისა და აღრიცხვის წესი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) „დამატებული ღირებულების გადასახადი“. საბითუმო ვაჭრობით დაკავებული ორგანიზაციებისთვის, ამ გადასახადის გამოთვლის პროცედურა არ შეიცავს განსაკუთრებულ დებულებებს, ანუ თუ სავაჭრო ორგანიზაცია არის დღგ-ს გადამხდელი, ის ითვლის და იხდის დღგ-ს ზოგადად დადგენილი წესით.

სავაჭრო ორგანიზაციები თავიანთი საქმიანობის განხორციელების პროცესში ახორციელებენ საქონლის რეალიზაციას. 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის ნორმების შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის რეალიზაციის ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას.

Შენიშვნა!

დაბეგვრის ობიექტია საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

თუ საქონელი იყიდება უცხო სახელმწიფოს ტერიტორიაზე, მაშინ ამ საქონლის რეალიზაცია არ ექვემდებარება დაბეგვრას. ამ საქონლის წარმოების (შეძენის) დროს მომწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის თანხები არ მიიღება გამოქვითვაზე და მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში (ეს წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტით).

საქონლის გაყიდვის ადგილი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 147-ე მუხლის წესების შესაბამისად, რომლის თანახმად, საქონელი განიხილება რუსეთში გაყიდულად, თუ არსებობს ერთი ან მეტი შემდეგი გარემოება:

საქონელი მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და არ არის გაგზავნილი ან ტრანსპორტირება;

საქონელი გადაზიდვის ან ტრანსპორტირების დაწყების დროს მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

ასე რომ, ვაჭრობასთან დაკავშირებით, დაბეგვრის ობიექტია საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. დაბეგვრის ობიექტის დამახასიათებელი ღირებულება არის საგადასახადო ბაზა, რომელსაც გადასახადის გადამხდელები - სავაჭრო ორგანიზაციები ზოგადად განსაზღვრავენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებების შესაბამისად:

„გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის საგადასახადო ბაზა, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, განისაზღვრება ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულებად, რომელიც გამოითვლება მუხლის შესაბამისად განსაზღვრული ფასების საფუძველზე. ამ კოდექსის 40, აქციზის (აქციზური საქონლის) გათვალისწინებით და მათში გადასახადის გარეშე.

ფაქტობრივად, ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის მიიღება გარიგების მხარეების მიერ განსაზღვრული საქონლის ფასი და სანამ სხვა რამ არ დამტკიცდება, ეს ფასი საბაზრო ფასების დონეს შეესაბამება. ამრიგად, სავაჭრო ორგანიზაციებში დღგ-ის საგადასახადო ბაზა არის გაყიდული საქონლის ღირებულება, რისთვისაც ისინი ყიდიან მომხმარებლებს დღგ-ს გამოკლებით.

Შენიშვნა!

საგადასახადო დეპარტამენტის თანამშრომლებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ფასების გამოყენების სისწორე მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:

დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგების განხორციელება;

როდესაც გარიგება გაცვლითი (ბარტერული) გარიგების ხასიათს ატარებს;

საგარეო სავაჭრო ოპერაციების განხორციელებისას;

· როდესაც ტრანზაქციის ფასი 20%-ზე მეტით არის გადახრილი იმ ფასების დონიდან, რომელიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელის მიერ იდენტურ საქონელზე მოკლე დროში.

თუ საგადასახადო ორგანო დაადგენს, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოყენებული ტრანზაქციის ფასი 20%-ზე მეტით არის გადახრილი საბაზრო ფასიდან, მაშინ შესაძლებელია ორგანიზაციას მოუწიოს საქონლის საბაზრო ფასის მიხედვით გამოთვლილი გადასახადის ოდენობის ხელახალი გამოთვლა. გარდა ამისა, ჯარიმების თავიდან აცილება შეუძლებელი იქნება.

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ყიდის სოფლის მეურნეობის პროდუქტებს და მათი გადამუშავების პროდუქტებს, რომლებიც შეძენილია ფიზიკური პირებისგან (რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები), მაშინ საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის შესაბამისად განსაზღვრულ ფასს შორის. გაითვალისწინეთ გადასახადი და ამ პროდუქტების შესყიდვის ფასი. ანუ ამ შემთხვევაში სავაჭრო ორგანიზაცია ვალდებულია გამოთვალოს დღგ მითითებული პროდუქტის გასაყიდ ფასს, გადასახადის ჩათვლით, და შესყიდვის ფასს შორის სხვაობაზე. ეს დებულება დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-4 პუნქტით.

ეს პროცედურა ვრცელდება სასოფლო-სამეურნეო პროდუქტებზე და მისი გადამუშავების პროდუქტებზე რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 16 მაისის No383 ნუსხის მიხედვით, „სოფლის მეურნეობის პროდუქტებისა და მისი გადამუშავების პროდუქტების ჩამონათვალის დამტკიცების შესახებ (გარდა აქციზური საქონელი) შეძენილი ფიზიკური პირებისგან (არ არიან გადასახადის გადამხდელები). )“.

დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას ძალიან მნიშვნელოვანი პუნქტია დასაბეგრი ბაზის წარმოშობის მომენტი.

ჩვენ უკვე გავამახვილეთ მკითხველის ყურადღება ამ საკითხზე, როდესაც განვიხილეთ სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირება საგადასახადო მიზნებისთვის. ამასთან, ზედმეტი არ იქნება გავიხსენოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მოთხოვნების შესაბამისად, ორგანიზაციას შეუძლია აირჩიოს დღგ-ს საგადასახადო ბაზის წარმოქმნის მომენტი "გადახდისას" ან "გადაზიდვისას". .

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის თანახმად:

„1) გადასახადის გადამხდელთათვის, რომლებმაც დაამტკიცეს საგადასახადო პოლიტიკა საგადასახადო მიზნებისთვის, საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტი, როგორც ის გაგზავნილია და გადახდის დოკუმენტები წარედგინება მყიდველს, - საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის) დღე. ;

2) გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებმაც საგადასახადო მიზნებისთვის დაამტკიცეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტი, როგორც თანხები, გადაგზავნილი საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გადახდის დღე.

ტექნიკური საშუალებების ჩამონათვალი, რომლებიც გამოიყენება ექსკლუზიურად ინვალიდობის პრევენციისთვის ან შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა რეაბილიტაციისთვის, რომელთა გაყიდვა არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 21 დეკემბრის No998 დადგენილებით. შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა ექსკლუზიურად პრევენციის ან რეაბილიტაციისთვის გამოყენებული ტექნიკური საშუალებების ნუსხის დამტკიცების შესახებ, რომელთა რეალიზაცია არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-9 ქვეპუნქტი საგადასახადო ტრანზაქციებს აშორებს საფოსტო მარკების, შტამპიანი საფოსტო ბარათების და ბეჭედი კონვერტების გაყიდვას. ამავდროულად, გასათვალისწინებელია, რომ აღნიშნული გამონაკლისი არ ვრცელდება საფოსტო მარკების გადაყიდვაზე მათ ნომინალურ ღირებულებაზე მეტი ფასით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-6 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის შესაბამისად, აღიარებული მხატვრული დამსახურების მქონე ხალხური რეწვის პროდუქციის გაყიდვა (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ, არ ექვემდებარება დაბეგვრას. რეგისტრაციის წესები დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 18 იანვრის №35 დადგენილებით „პროდუქტის ნიმუშების რეგისტრაციის შესახებაღიარებული მხატვრული დამსახურების მშობლიური მხატვრული რეწვა.

Შენიშვნა!

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი შეიცავს ოპერაციების ჩამონათვალს, რომლებიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას. შეიძლება ასეთი გამონაკლისები შეღავათად ჩაითვალოს? შევეცადოთ გავერკვეთ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად:

„გადასახადებისა და მოსაკრებლების პრივილეგიები აღიარებულია, როგორც გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული გარკვეული კატეგორიის გადამხდელებისა და მოსაკრებლების გადამხდელების მიერ გათვალისწინებული უპირატესობები სხვა გადასახადის გადამხდელებთან ან მოსაკრებლების გადამხდელებთან შედარებით, მათ შორის გადასახადის ან მოსაკრებლის გადაუხდელობის შესაძლებლობის ჩათვლით. გადაიხადეთ მათ უფრო მცირე ოდენობით“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი უბრალოდ საშუალებას გაძლევთ არ გადაიხადოთ გადასახადი ჩამოთვლილ ოპერაციებზე.

და რადგან ეს არის სარგებელი, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე, უარი თქვას მის გამოყენებაზე ან შეაჩეროს მისი გამოყენება ერთი ან მეტი საგადასახადო პერიოდისთვის, თუ ეს არ ეწინააღმდეგება საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებს.

შესაძლებელია თუ არა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლით დადგენილი შეღავათების გამოყენებაზე უარის თქმა (დანართი No4)?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი შეიცავს ორ სახის სარგებელს:

შეღავათები, რომელთა გამოყენებაზეც შეიძლება უარი თქვას გადასახადის გადამხდელმა;

შეღავათები, რომლებზეც გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება უარი თქვას.

შეღავათების ჩამონათვალი, რომლებზეც გათვალისწინებულია უარის თქმის შესაძლებლობა, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტით; ეს წესი არ ვრცელდება მე-2 პუნქტით დადგენილ შეღავათებზე. ამრიგად, სავაჭრო ორგანიზაციას უფლება აქვს უარი თქვას სარგებლის გამოყენებაზე მხოლოდ აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხელნაკეთობების გაყიდვისას (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით.

Შენიშვნა!

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ახორციელებს ოპერაციებს, როგორც დაბეგვრას, ასევე მისგან თავისუფლდება, მაშინ მან აუცილებლად უნდა შეინახოს ასეთი ოპერაციების ცალკეული ჩანაწერები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 4 პუნქტი).

გარდა ამისა, სავაჭრო ორგანიზაციებში ცალკე აღრიცხვის აუცილებლობა ჩნდება იმის გამო, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა საქონლის რეალიზაციისთვის სხვადასხვა საგადასახადო განაკვეთს ითვალისწინებს. და მიუხედავად იმისა, რომ საქონლის სია, რომლებიც იბეგრება 10%-იანი განაკვეთით, საკმაოდ ვრცელია, დღგ-ის ძირითადი განაკვეთი მაინც 18%-ია და ხშირად საბითუმო ვაჭრობის ორგანიზაციები ყიდიან საქონელს სხვადასხვა გადასახადის განაკვეთით. იმისდა მიუხედავად, რომ თავად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა საქონლის სხვადასხვა ტარიფებით გაყიდვისას (განსხვავებით დასაბეგრი და გადასახადებისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ერთდროული განხორციელებისგან), ჩვენი აზრით, აუცილებელია გააკეთეთ ეს, რადგან წინააღმდეგ შემთხვევაში გადასახადი გამოითვლება მაქსიმალური განაკვეთით გაყიდვების მთლიანი მოცულობიდან.

გამოყენებული განაკვეთების კონტექსტში ცალკე აღრიცხვის წარმოება შესაძლებელს გახდის საგადასახადო ბაზის ცალ-ცალკე განსაზღვრას სხვადასხვა განაკვეთით დაბეგებული საქონლის თითოეული სახეობისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი) და შემდეგ გამოიყენოს წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით:

„ამ კოდექსის 154-159-ე და 162-ე მუხლების შესაბამისად საგადასახადო ბაზის დადგენისას გადასახადის ოდენობა გამოითვლება გადასახადის განაკვეთის შესაბამისი საგადასახადო ბაზის პროცენტულად, ხოლო ცალკე აღრიცხვის შემთხვევაში – მიღებული გადასახადის ოდენობით. შესაბამისი საგადასახადო ბაზების საგადასახადო განაკვეთების პროცენტული წილების შესაბამისად ცალ-ცალკე გამოთვლილი გადასახადების თანხების დამატების შედეგად“.

უნდა აღინიშნოს, რომ საბითუმო ვაჭრობის ორგანიზაციები არ განიცდიან რაიმე განსაკუთრებულ სირთულეებს ცალკეული აღრიცხვის ორგანიზებისას, საცალო ვაჭრობის ორგანიზაციებისგან განსხვავებით. საბითუმო გაყიდვების განხორციელებისას გამყიდველი-დღგ-ის გადამხდელი საქონლის გაყიდვის ყოველი ოპერაციისთვის უგზავნის მყიდველს ინვოისს, რომელშიც მითითებულია საქონლის მოქმედი საგადასახადო განაკვეთი და ამ განაკვეთიდან გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა.

გადასახადის გადამხდელის ანგარიშ-ფაქტურების გაცემის ვალდებულება გათვალისწინებულია 21-ე თავში „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლი.

შეგახსენებთ!

· ინვოისები გაიცემა საქონლის გადაზიდვის დღიდან არაუგვიანეს ხუთი დღისა.

· ანგარიშსწორების დოკუმენტებსა და ანგარიშ-ფაქტურებში გადასახადის ოდენობა გამოიყოფა ცალკე ხაზით.

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ყიდის საქონელს, რომლის რეალიზაცია გათავისუფლებულია გადასახადისგან, მაშინ იგი გაიცემა გადასახადის შესაბამისი თანხის გამოყოფის გარეშე, ხოლო ინვოისზე ან შტამპზე კეთდება შესაბამისი წარწერა „გადასახადის გარეშე (დღგ) “ დაყენებულია.

გაცემული ინვოისი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მოთხოვნის შესაბამისად, რეგისტრირებულია გაყიდვების წიგნში, რომლის ფორმა ითვალისწინებს საქონლის ცალკე აღრიცხვას გამოყენებული საგადასახადო განაკვეთების კონტექსტში და. გადასახადისგან გათავისუფლებული გაყიდვები. ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო დეკლარაციის შევსებისას იყენებს გაყიდვების წიგნის სვეტების საბოლოო წაკითხვას. ამდენად, გადასახადის გადამხდელს არ სჭირდება სპეციალური გამოყოფა სხვადასხვა განაკვეთით განხორციელებული საქონლის გაყიდვის აღრიცხვისას.

თუმცა, იმის გამო, რომ საქონლის გაყიდვის ოპერაციებთან ერთად, სხვა საფუძვლებზე დარიცხული გადასახადის თანხები, მაგალითად, ავანსები ან სხვა გადასახადები, რომლებიც დაკავშირებულია საქონლის გადახდასთან, შეტანილია გაყიდვების წიგნში, ვაჭრობის ორგანიზაცია ადრე საგადასახადო დეკლარაციის შევსებისას აშკარად უნდა შედგეს სპეციალური სააღრიცხვო ანგარიშგება, სადაც გადახდისას დარიცხული გადასახადის მთლიანი თანხიდან აუცილებელია დღგ-ის ოდენობების გამოყოფა, რომლებიც დაკავშირებულია სხვადასხვა სახის შემოსავალთან.

Შენიშვნა!

ანგარიშ-ფაქტურების შევსების, ინვოისების რეესტრების წარმოების, შესყიდვების და გაყიდვების წიგნების წარმოების წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის №914 დადგენილებით „მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრის წარმოების წესების დამტკიცების შესახებ. შეიძინეთ წიგნები და გაყიდვების წიგნები დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას.

ამ დოკუმენტების მიხედვით, სავაჭრო ორგანიზაცია ავსებს საგადასახადო დეკლარაციას და წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს. დეკლარაციის წარდგენის სიხშირე დამოკიდებულია დღგ-ს საგადასახადო პერიოდზე, რომელსაც გადასახადის გადამხდელები განსაზღვრავენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლის წესების შესაბამისად, რომლის მიხედვითაც:

"ერთი. საგადასახადო პერიოდი (მათ შორის, საგადასახადო აგენტად მოქმედი გადასახადის გადამხდელებისთვის, შემდგომში – საგადასახადო აგენტი) დგინდება კალენდარული თვე, თუ ამ მუხლის მე-2 პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

2. გადასახადის გადამხდელებისთვის (საგადასახადო აგენტები) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების ყოველთვიური ოდენობით, გადასახადის გამოკლებით, რომელიც არ აღემატება ერთ მილიონ რუბლს კვარტალში.

დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გადასახადის თანხების გადახდა ხდება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს არაუგვიანეს გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20 დღისა.

სავაჭრო ორგანიზაციებში ბუღალტრული აღრიცხვისა და დაბეგვრის საკითხებთან დაკავშირებით დამატებითი ინფორმაციისთვის შეგიძლიათ იხილოთ სს "BKR-Intercom-Audit"-ის წიგნში "სავაჭრო საქმიანობა".

სააღრიცხვო პრაქტიკაში ისეთი ცნებების დანერგვა, როგორიცაა გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები საშემოსავლო გადასახადის თვალსაზრისით (PBU 18/02) და შესაბამისი ცვლილებები ანგარიშთა გეგმაში, ბევრ კითხვას ბადებს ორგანიზაციების გადავადებული ვალდებულებების აღრიცხვის პროცედურის შესახებ. სხვა გადასახადები. კერძოდ, ეს ეხება დამატებული ღირებულების გადასახადს. ამ სტატიაში M.L. პიატოვი, ფ. (სანქტ-პეტერბურგის სახელმწიფო უნივერსიტეტი), საუბრობს ორგანიზაციების მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციასთან დაკავშირებული დღგ-ის გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების აღრიცხვის პროცედურაზე.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები არის ბიუჯეტში გადასახდელი ანგარიშების თანხები, რომლებიც ასახულია ვალდებულებების აღრიცხვაში, რომელიც წარმოიქმნება მხოლოდ მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებში.

დამატებული ღირებულების გადასახადის კუთხით, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ასახვის აუცილებლობა წარმოიშობა დღგ-ს მიზნებისთვის გაყიდული და სააღრიცხვო მიზნებისთვის გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) აღიარების სხვაობის გამო.

ამრიგად, იმისათვის, რომ პროდუქტი, ნამუშევარი ან მომსახურება, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის ზოგადი წესით, გაყიდულად აღიარებული იყოს, ფაქტი უნდა მოხდეს:

• საქონლის საკუთრებაში გადაცემა;
• შესრულებული სამუშაოს შედეგების გადაცემა;
• მომსახურების პირდაპირი მიწოდება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ფაქტობრივი გაყიდვის მომენტი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის შესაბამისად. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფაქტობრივი გაყიდვის მომენტი გაგებულია, როგორც მომენტი, საიდანაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის სპეციალური წესების შესაბამისად, კონკრეტული გადასახადების შესახებ, ოპერაციები, რომლებიც გაყიდვებია მუხლის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 აღიარებულია, როგორც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვა ბიუჯეტში კონკრეტული გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ასეთი სპეციალური ნორმის როლი დამატებული ღირებულების გადასახადთან დაკავშირებით ასრულებს 167-ე მუხლით "საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის (გადაცემის) თარიღის დადგენა".

ზოგადი წესის თანახმად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის გამოყენების მიზნებისათვის, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, არის:

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, დღგ-ს თვალსაზრისით საგადასახადო პოლიტიკის შესახებ სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, გადასახადის გადამხდელი ირჩევს ერთ-ერთ "განხორციელების მომენტიდან": "გადაზიდვისას" ან " გადახდაზე“. ამავდროულად, მეორე შემთხვევაში, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის მომენტამდე, მათი გაყიდვა არ არის აღიარებული დღგ-ს მიზნებისათვის.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, პირიქით, ორგანიზაციას არ შეუძლია სააღრიცხვო პოლიტიკაში დაადგინოს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის აღიარების მომენტი. რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ბუღალტრული აღრიცხვის აღიარების პროცედურა დადგენილია PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ მე-12 პუნქტით. PBU-ს მიხედვით, შემოსავალი აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

ა) სუბიექტს აქვს უფლება მიიღოს შემოსავალი, რომელიც წარმოიქმნება კონკრეტული ხელშეკრულებიდან ან სხვაგვარად სათანადოდ დადასტურებული;
ბ) შესაძლებელია შემოსავლის ოდენობის დადგენა;
გ) არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ტრანზაქციის შედეგად გაიზრდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი;
დ) პროდუქციის (საქონლის) საკუთრების (მფლობელობის, სარგებლობის, განკარგვის) უფლება ორგანიზაციიდან გადავიდა მყიდველზე ან ნამუშევარი იქნა მიღებული მომხმარებლის მიერ (მომსახურება გაწეულია);
ე) შეიძლება განისაზღვროს ამ გარიგებასთან დაკავშირებით გაწეული ან გასაწევი ხარჯები.

ამრიგად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნების პრინციპისა და PBU 9/99-ის მოთხოვნების შესაბამისად, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ფაქტი აისახება საკუთრებაში გადაცემის დროს. მათ მყიდველს (სამუშაო შედეგების მიწოდება, მომსახურების მიწოდება) და მათი გადახდის უპირობო ვალდებულების წარმოშობა.

თუ გამყიდველი ორგანიზაციის დაბეგვრის მიზნებისათვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ირჩევს გაყიდვის მომენტს "გადახდას", საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის აღრიცხვისას გადახდამდე, არსებობს შეუსაბამობა სააღრიცხვო ჩანაწერებს შორის ასახვისთვის. დღგ-ს დაბეგვრის მიზნებისათვის გაყიდვებისა და გაყიდვების აღიარება. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩანაწერები კეთდება გაყიდვის ასასახად და ბიუჯეტში დღგ-ის გადახდის ვალდებულება ჯერ არ წარმოიქმნება.

ამ შემთხვევაში, იმისათვის, რომ საქონლის რეალიზაციიდან აღრიცხვაში ნაჩვენები ფინანსური შედეგი არ იყოს გადაჭარბებული დღგ-ს ოდენობით, საჭიროა შედგეს სპეციალური კორექტირების ჩანაწერი ბიუჯეტში დღგ-ს პოტენციური დავალიანების ოდენობისთვის. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1996 წლის 12 ნოემბრის No96 წერილის შესაბამისად "დამატებული ღირებულების გადასახადთან და აქციზებთან დაკავშირებული გარკვეული ოპერაციების ასახვის წესის შესახებ" სააღრიცხვო ჩანაწერებში, ასეთი ჩანაწერები კეთდება 76 ანგარიშის გამოყენებით "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეები და კრედიტორები“. სანამ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) არ გადაიხდება და მათი რეალიზაცია არ იქნება აღიარებული საგადასახადო მიზნებისთვის, ჩანაწერი ხდება საქონლის გაყიდვის ბრუნვაზე დღგ-ის ოდენობაზე:

დებეტი 90 "გაყიდვები", სუბანგარიში 3 "დღგ" კრედიტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან", ქვეანგარიში "ბიუჯეტში დღგ-ს პოტენციური ვალდებულებები".

მყიდველის (მომხმარებლის) მიერ მისთვის გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდის ასახვის შემდეგ, ჩანაწერი:

დებეტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" კრედიტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან."

ბიუჯეტის მიმართ პოტენციური ვალდებულების გარდაქმნა რეალურ ვალად დამატებული ღირებულების გადასახადზე უნდა აღირიცხოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში. გაყვანილობა მზადდება:

დებეტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიში „ბიუჯეტის მიმართ პოტენციური ვალდებულებები“ კრედიტი 68 „გათვლები გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე“ - დღგ-ის ოდენობით.

მაგალითი

ორგანიზაცია A ყიდის ორგანიზაცია B-ს მზა პროდუქციის პარტიას, რომლის ღირებულებაა 150,000 რუბლი. პროდუქციის გასაყიდი ფასია 240,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 40,000 რუბლი). A ორგანიზაციის დაბეგვრის მიზნებისათვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ადგენს „გადახდის“ განხორციელების მომენტს. ორგანიზაციის A ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩვენ ასახავს პროდუქციის გაყიდვის ფაქტს:
1) B ორგანიზაციის პროდუქციის რეალიზაცია აისახება:

დებეტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" კრედიტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 1 "შემოსავლები" - 240,000 რუბლი.

2) გაყიდული პროდუქტები ჩამოიწერება:

დებეტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 2 "გაყიდვის ღირებულება" კრედიტი 43 "მზა პროდუქტები" - 150,000 რუბლი.

3) ბიუჯეტის პოტენციური დავალიანება დღგ-ით გამოითვლება:

დებეტი 90 "გაყიდვები", სუბანგარიში 3 "დამატებული ღირებულების გადასახადი" კრედიტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" - 40,000 რუბლი.

4) B ორგანიზაციის მიერ პროდუქტების გადახდა აისახება:

დებეტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" კრედიტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" - 240,000 რუბლი.

5) ბიუჯეტში დღგ-ის დავალიანების წარმოშობა აისახება:

დებეტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" კრედიტი 68 "გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე" - 40,000 რუბლი.