გადავადებული დღგ წელიწადში. ძირითად საშუალებებზე დღგ-ის გამოქვითვის გადაცემა

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს სამი წლის განმავლობაში გადადოს საანგარიშგებო პერიოდები (კვარტლები). ასეთი მანევრი შეიძლება იყოს მიზანშეწონილი, მაგალითად, დეკლარაციაში დასაბრუნებელი გადასახადის ოდენობის თავიდან აცილების მიზნით. მაგალითად, დეკლარაციაში დღგ-ის ანაზღაურების ან რეგიონში გამოქვითვების უსაფრთხო წილის გადაჭარბების თავიდან ასაცილებლად. მარეგულირებელი ორგანოები მიიჩნევენ, რომ სამწლიანი წესი არ ვრცელდება ყველა გამოქვითვაზე. ამას ადასტურებს ამ თემაზე პირველი ოფიციალური განმარტებები. ამრიგად, ფინანსთა სამინისტრო გამოქვითვების გადაცემის წინააღმდეგია (წერილი 2015 წლის 9 აპრილი No03-07-11/20290). ჩვენ გადავხედეთ სხვადასხვა გადაცემის სიტუაციებს და ვაჩვენეთ ისინი კონკრეტული მაგალითებით.

გამოქვითვები საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე და იმპორტზე

ყურადღება მიაქციე! გამოქვითვები შეიძლება გადაირიცხოს ნებისმიერ კვარტალში და არა აუცილებლად უახლოეს კვარტალში. მაგალითად, თუ თქვენ არ მოითხოვეთ გამოქვითვა პირველ კვარტალში, ამის გაკეთება შეგიძლიათ მესამე ან მეოთხე კვარტალში და არა მხოლოდ მეორე კვარტალში.

კომპანიას შეუძლია განაცხადოს დღგ-ს გამოქვითვა საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი). შესაბამისად, სამუშაო ან მომსახურება შესყიდვების წიგნში შეიძლება დარეგისტრირდეს არა მხოლოდ გამოქვითვის უფლების გაჩენის კვარტალში, არამედ მოგვიანებით. იგივე წესები ვრცელდება დღგ-ზე, რომელსაც კომპანია იხდის საქონლის შემოტანისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ სამწლიანი პერიოდი უნდა ჩაითვალოს იმ დღიდან, როდესაც კომპანიამ მიიღო საქონელი რეგისტრაციისთვის. ამ პერიოდში უფრო უსაფრთხოა არა მხოლოდ დეკლარაციის წარდგენა გადავადებული გამოქვითვით. კანონი არ წერს, რომ დეკლარაციის წარდგენის ვადაზე სამწლიანი ვადა გაგრძელდება. ეს ნიშნავს, რომ თუ თქვენ წარადგენთ ანგარიშებს სამ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში, არსებობს რისკი, რომ საგადასახადო ორგანომ უარი თქვას გამოქვითვაზე.

მაგალითი 1. რომელ კვარტალშია უსაფრთხო მიმწოდებლის ინვოისზე დღგ-ის გამოქვითვის მოთხოვნა?

კომპანიამ საქონელი შეიძინა და დაარეგისტრირა 2015 წლის 8 ივნისს. საქონლის ღირებულებაა 236,000 რუბლი, - 36,000 რუბლი. მიმწოდებლისგან ინვოისიც მოვიდა ივნისში. შესაბამისად, კომპანიას უფლება აქვს მეორე კვარტალში მიიღოს საგადასახადო გამოქვითვა. მაგრამ ამ კვარტალის ბოლოს გამოქვითვების ოდენობამ გადააჭარბა დარიცხულ დღგ-ს. გადასახადის დაბრუნების თავიდან აცილების მიზნით, კომპანიამ მეორე კვარტლის დეკლარაციაში ეს ინვოისი არ აისახა.

ამ შემთხვევაში საქონლის რეგისტრაციაში მიღების დღიდან სამი წელი იწურება 2018 წლის 8 ივნისს. ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას უფლება აქვს მოითხოვოს გამოქვითვა 36000 რუბლის ოდენობით. დღგ-ის დეკლარაციაში:

• 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის.

ასევე შეგიძლიათ გადაიტანოთ გამოქვითვები იმ ინვოისებზე, რომლებზეც კომპანიამ 2014 წელს გამოქვითვა არ გამოაცხადა. ორგანიზაციას უფლება აქვს 2015 წელს დაარეგისტრიროს ასეთი ინვოისები შესყიდვების წიგნში. არ არის აუცილებელი 2014 წლის განახლების წარდგენა.

ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა დაგვიდასტურა, რომ ასეთ ვითარებაში მყიდველს არ უნდა ჰქონდეს რაიმე სირთულე გამოქვითვასთან დაკავშირებით. მიუხედავად იმისა, რომ მომწოდებელმა 2014 წელს დაარიცხა დღგ, ხოლო მყიდველი 2015 წელს ითხოვს გამოქვითვას. ყოველივე ამის შემდეგ, პროგრამა არ შეადარებს 2015 წლამდე შედგენილ ინვოისებზე გამოქვითვებს მიმწოდებლის მიერ დარიცხულ გადასახადს. რა თქმა უნდა, საგადასახადო ორგანოები გააკონტროლებენ ასეთ გამოქვითვას, მაგრამ სხვა გზით. მაგალითად, პრეტენზიები შესაძლებელია, თუ ინსპექტორების აზრით, მიმწოდებელი არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელია. შემდეგ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მყიდველისგან მოითხოვონ ინვოისები, პირველადი დოკუმენტები და სხვა დოკუმენტები.

ყურადღება მიაქციე! ინვოისიდან მთელი გამოქვითვის თანხის გადარიცხვა სარისკოა

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ინფორმაციით, შესაძლებელია გამოქვითვა თუნდაც ერთი ინვოისისთვის რამდენიმე კვარტალად (წერილი 2015 წლის 9 აპრილი No 03-07-11/20293). ანუ კომპანიას შეუძლია გადადოს არა მთელი გამოქვითვა, არამედ მისი მხოლოდ ნაწილი. მაგრამ ეს განმარტებები ჯერ არ არის განთავსებული nalog.ru ვებსაიტზე, როგორც სავალდებულო საგადასახადო ორგანოებისთვის. მაგრამ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტები განსხვავებულად ფიქრობენ - კომპანიას უფლება აქვს ნაწილობრივ დაარეგისტრიროს ინვოისი შესყიდვების წიგნში მხოლოდ გარკვეულ შემთხვევებში. მაგალითად, თუ მიმწოდებელი აგზავნის საქონელს ეტაპობრივად წინასწარ გადახდის სანაცვლოდ და ითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას წინასწარი გადახდისგან. ამიტომ, უსაფრთხო ვარიანტია არ გავრცელდეს გამოქვითვა ერთ ინვოისზე სხვადასხვა კვარტალში.

ძირითადი საშუალებების გამოქვითვები

კომპანიას, რომელმაც შეიძინა ძირითადი საშუალებები, უფლება აქვს გადადოს მათზე გამოქვითვა. ადასტურებენ ფინანსთა სამინისტროში. ამავდროულად, ძირითადი საშუალებების, სამონტაჟო აღჭურვილობისა და არამატერიალური აქტივების ინვოისზე გამოქვითვის ნაწილობრივი მოთხოვნა სარისკოა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მიიჩნევს, რომ კომპანიას ამის უფლება არ აქვს (წერილი No03-07-11/20293). ოფიციალური პირები თავიანთ დასკვნას იმით ხსნიან, რომ კანონის თანახმად, ასეთი გამოქვითვა უნდა გამოცხადდეს აქტივის სრული რეგისტრირების შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ამის მტკიცება შეიძლება, ვინაიდან მითითებული ნორმა არ კრძალავს ნაწილობრივ გამოქვითვას. კომპანიებმა კი შეძლეს სასამართლოში დაემტკიცებინათ, რომ ძირითადი აქტივის ერთი ინვოისიდან გამოქვითვა შეიძლება გაიყოს კვარტალებს შორის (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 13 ოქტომბრის დადგენილება No. A55-26765/2010 საქმეში). მაგრამ თუ კომპანიას სურს დავის თავიდან აცილება, ასეთ სიტუაციაში გამოქვითვის გაყოფა არ ღირს.

მაგალითი 2. რა პერიოდში შეგიძლიათ უსაფრთხოდ მოითხოვოთ გამოქვითვა ძირითადი აქტივისთვის?

2015 წლის 5 მარტს კომპანიამ შეიძინა აღჭურვილობა და ჩაიწერა ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“. აღჭურვილობის ღირებულებაა 590,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 90,000 რუბლი. 2015 წლის პირველი კვარტლის დეკლარაციაში ბუღალტერს ამ ძირითად საშუალებებზე გამოქვითვა არ განუცხადებია. აღჭურვილობის რეგისტრაციის დღიდან სამწლიანი ვადა იწურება 2018 წლის 5 მარტს. ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას აქვს უფლება ასახოს გამოქვითვა დღგ-ის დეკლარაციაში:

• 2015 წლის II, III ან IV კვარტალისათვის;
• 2016 ან 2017 წლის ნებისმიერი კვარტლისთვის.

კონსულტაცია ფინანსთა სამინისტროსთან. თქვენ გაქვთ უფლება გადაიტანოთ გამოქვითვები ძირითადი საშუალებებისთვის
ანა ლოზოვაია, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საბაჟო და სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის უფროსი გართობის ხარჯებისთვის გამოქვითვები

შეძენილ საქონელზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს ამ საქონლის რეგისტრაციისთვის მიღების დღიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი). ეს წესი ასევე ვრცელდება იმ საქონელზე, რომელსაც კომპანია გამოიყენებს ძირითად აქტივებად. აქედან გამომდინარე, ძირითადი საშუალებების გამოქვითვა შეიძლება გადაიდოს. ანუ განაცხადეთ არა კვარტალში, რომელშიც დაკმაყოფილებულია გამოქვითვის აუცილებელი პირობები, არამედ მოგვიანებით. ამავდროულად, ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებით, გამოქვითვა ერთ ინვოისზე სრულად უნდა იყოს დეკლარირებული. შეუძლებელია ინვოისში მითითებული გადასახადის რამდენიმე საგადასახადო პერიოდად დაყოფა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 აპრილის წერილი No 03-07-11/20293).

გამოქვითვები გართობის ხარჯებისთვის

გართობის ხარჯებზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების დღეს. ამასთან, კომპანიას უფლება აქვს გამოიქვითოს გადასახადი მხოლოდ ხარჯებზე საშემოსავლო გადასახადისთვის დადგენილ ფარგლებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). ამიტომ უმჯობესია ასეთი ხარჯების ანგარიშ-ფაქტურები შესყიდვების წიგნში კვარტალის ბოლოს დარეგისტრირდეთ, როცა კომპანია სტანდარტს გამოთვლის.

მაგრამ, შესაძლოა, მომდევნო კვარტალში ზედმეტი ხარჯები მოერგოს ზღვარს. შემდეგ იმ გამოქვითვის ნაშთი, რომლის დეკლარირებაც კომპანიამ ვერ შეძლო ბოლო კვარტალში, შეიძლება აისახოს მიმდინარე შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 ნოემბრის წერილი No. 03-07-11/285). მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ მხოლოდ გადაიტანოთ გამოქვითვები ჭარბი ხარჯებისთვის კალენდარული წლის განმავლობაში. ასეთი ხარჯები ხომ მომავალ წელს ვერ იქნება გათვალისწინებული. შესაბამისად, მათთვის გამოქვითვის მოთხოვნა აღარ იქნება შესაძლებელი.

შენიშვნა. კომპანიას აქვს 1 კალენდარული წელი იმისათვის, რომ მოითხოვოს ჭარბი გასართობი ხარჯების გამოქვითვა

მაგალითი 3. როგორ გადავიტანოთ გასართობი ხარჯების გამოქვითვა მომდევნო კვარტალში

პირველ კვარტალში კომპანიამ გადაიხადა გასართობი ხარჯები 84,960 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 12,960 რუბლი. შრომის ხარჯები ამ პერიოდისთვის შეადგენდა 950,000 რუბლს. გასართობი ხარჯების სტანდარტია 38000 რუბლი. (950,000 ₽ × 4%). ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას შეუძლია მოითხოვოს დღგ 6,840 რუბლის ოდენობით. (38000 ₽ × 18%).

მეორე კვარტალში კომპანიას არცერთი გასართობი ღონისძიება არ გაუმართავს. ნახევარი წლის შრომის ხარჯები შეადგენს 1,975,000 რუბლს. გასართობი ხარჯების სტანდარტია 79,000 რუბლი. (RUB 1,975,000 × 4%). ამრიგად, ლიმიტი აღემატება გასართობი ხარჯების ოდენობას დღგ-ს გარეშე - 72,000 რუბლი. (84,960 - 12,960). შესაბამისად, ბუღალტერს უფლება აქვს მეორე კვარტლის შესყიდვების წიგნში გასართობი ხარჯების ინვოისები დაარეგისტრიროს 6120 რუბლის ოდენობით. (12 960 - 6840).

გამოქვითვები საქონლის დაბრუნებისთვის

მიმწოდებელს უფლება აქვს მყიდველის მიერ დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან გამოქვითოს დღგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). ასეთი გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს საქონლის დაბრუნებიდან ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუ მყიდველმა უკვე მიიღო საქონელი რეგისტრაციისთვის, მაშინ მისი დაბრუნებისას მან უნდა გასცეს ანგარიშ-ფაქტურა მიმწოდებელს. ამ დოკუმენტის საფუძველზე მიმწოდებელი მოითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან. თუ მყიდველი არ იღებს საქონელს რეგისტრაციისთვის და აბრუნებს პროდუქციის ნაწილს, მაშინ მიმწოდებელი თავად გასცემს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურას მის ღირებულებაზე. შემდეგ კი არეგისტრირებს შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 10 აგვისტოს No03-07-11/280 წერილი).

შესაძლოა, მყიდველმა დააბრუნა საქონლის მთელი პარტია, რომელიც არ იყო მიღებული რეგისტრაციისთვის. შემდეგ შეგიძლიათ დაარეგისტრიროთ გადაზიდვის ინვოისი შესყიდვების წიგნში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 19 მარტის წერილი No. 03-07-15/8473). მსგავსი წესები მოქმედებს, თუ მყიდველი იყენებს გამარტივებულ გადასახადს ან UTII-ს და არ უწევს ინვოისების გაცემა.

მაგალითი 4. რომელ კვარტალში შეუძლია მიმწოდებელს მოითხოვოს გამოქვითვა დაბრუნებული საქონლის ღირებულებიდან?

მყიდველმა მიმწოდებელს მიღებული საქონელი გამარტივებული პირობებით დაუბრუნა 2015 წლის მარტში. მიმწოდებელმა არ მოითხოვა გამოქვითვა ამ საქონლის ღირებულებიდან პირველ კვარტალში. აქედან გამომდინარე, ეს გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს 2015 წლის II, III ან IV კვარტალში. ამისათვის, ამ საქონლის გადაზიდვის ინვოისი უნდა დარეგისტრირდეს შესყიდვის ჟურნალში.

თუმცა, პრაქტიკაში, როგორც წესი, მიმწოდებლისთვის უფრო მომგებიანია დაუყოვნებლივ გამოაცხადოს ასეთი გამოქვითვა, ვიდრე მისი გადადება მომდევნო კვარტალებისთვის. ყოველივე ამის შემდეგ, საქონლის გადაზიდვისას, ის ანაზღაურებდა დღგ-ს გაყიდვებზე. და თუ დაუყოვნებლივ არ განაცხადებთ გამოქვითვას დაბრუნებული ტვირთიდან, მაშინ ეს გადასახადი უნდა გადაირიცხოს ბიუჯეტში.

გამოქვითვები კორექტირების ინვოისებზე

როდესაც მიმწოდებელი აძლევს მყიდველს ფასდაკლებას, მას შეუძლია გამოქვითოს დღგ კორექტირების ინვოისის საფუძველზე. ასეთი გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს კორექტირების ინვოისის შედგენის დღიდან სამი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-10 პუნქტი).

მაგალითი 5. რომელ კვარტალში უნდა განვაცხადო გამოქვითვა კორექტირების ინვოისზე?

2015 წლის მარტში მომწოდებელმა მყიდველს გაუგზავნა საქონელი 1,593,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 243,000 რუბლი. აპრილში მიმწოდებელმა ამ პროდუქტებზე 10 პროცენტიანი ფასდაკლება გასცა. ამასთან დაკავშირებით, 28 აპრილს, ბუღალტერმა შეადგინა კორექტირების ინვოისი 159,300 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 24,300 რუბლი. კომპანიას უფლება აქვს მოითხოვოს გამოქვითვა ამ ინვოისზე 24,300 რუბლის ოდენობით. მეორე კვარტალში. ან ნებისმიერ მომდევნო პერიოდში სამი წლის განმავლობაში. ანუ დეკლარაციაში:

• 2015 წლის მესამე ან მეოთხე კვარტალისათვის;
• 2016 ან 2017 წლის ნებისმიერი კვარტლისთვის;
• 2018 წლის პირველი კვარტლისთვის.

თუმცა, როგორც საქონლის დაბრუნების შემთხვევაში, მიმწოდებლისთვის უფრო მომგებიანია გადასახადის დაუყოვნებლივ შემცირება, ვიდრე გამოქვითვის შემდგომ პერიოდებზე გადატანა. ბოლოს და ბოლოს, მიმწოდებელმა უკვე დაარიცხა დღგ ორიგინალზე და არა საქონლის შემცირებულ ღირებულებაზე. ამიტომ, მის ინტერესებში შედის შემოსავლების შემცირება ფასდაკლების ოდენობით. თუ საქონლის ღირებულება იზრდება, მყიდველი ითხოვს გამოქვითვას იმავე წესით.

გამოქვითვები ავანსებიდან

სარისკოა დღგ-ის გამოქვითვა წინასწარ გადახდებიდან სხვა კვარტალებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში არ არსებობს პირდაპირი წესი, რომელიც ამის საშუალებას იძლევა. ამიტომ, როგორც მიმწოდებლისთვის, ასევე მყიდველისთვის უფრო უსაფრთხოა დღგ-ს წინასწარი გამოქვითვა საერთო ვადებში. ხუთი სხვა გამოქვითვა, რომელთა გადატანა შეუძლებელია, მოცემულია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

როდესაც გამოქვითვები ვერ გადაირიცხება

სიტუაცია	რა ვადაში უნდა გამოცხადდეს გამოქვითვა?
კომპანია მგზავრობის ხარჯებზე დღგ-ს გამოქვითვას ითხოვს	წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების დღეს (შესყიდვის წიგნის შენახვის წესების 18-ე მუხლი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით)
მიმწოდებელი ითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას მყიდველისთვის დაბრუნებულ ავანსზე	უფრო უსაფრთხოა გამოქვითვის გამოცხადება მყიდველისთვის წინასწარი გადახდის დაბრუნების თარიღზე, რადგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს არ აქვს მკაფიო ვადა ამ შემთხვევისთვის. როგორც გავარკვიეთ, იგივეს ფიქრობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროც
კომპანია ითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებზე საკუთარი მოხმარებისთვის	გადასახადის დარიცხვის დღეს, ანუ ყოველი კვარტალის ბოლო დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტი)
გამყიდველი აცხადებს დღგ-ს გამოქვითვას ექსპორტზე გაყიდული საქონლის ღირებულებიდან	იმ პერიოდში, როდესაც კომპანიამ შეაგროვა ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტი)
საგადასახადო აგენტი ითხოვს გამოქვითვას საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულებიდან, რომლებისთვისაც მან დააკავა დღგ. მაგალითად, მუნიციპალური ქონების დაქირავებისას	იმ კვარტალში, როდესაც კომპანიამ გადასახადი გადაიხადა ბიუჯეტში. მაგრამ იმ პირობით, რომ შეძენილი საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება მიიღება აღრიცხვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 23 ოქტომბრის წერილი No. 03-07-11/ 44418)

მიმწოდებლისგან წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა. უფრო უსაფრთხოა საქონლის გადაზიდვის თარიღზე წინასწარი გადახდის გამოქვითვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). მათი შემდგომ კვარტალებში გადატანა სარისკოა. ოფიციალური პირები თვლიან, რომ კომპანიას არ აქვს ამის უფლება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 აპრილის წერილი No 03-07-11/20290). ისინი ამას ასე ხსნიან. ახალი წესი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ მოითხოვოთ გამოქვითვა სამი წლის განმავლობაში, ვრცელდება მხოლოდ შეძენილ საქონელზე, სამუშაოზე ან მომსახურებაზე (172-ე მუხლის 1.1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ხოლო კომპანიის წინასწარი გადასახადი გამოიქვითება სხვა ნორმებიდან გამომდინარე.

ფრთხილად!უფრო უსაფრთხოა არ გადაიტანოთ წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა სხვა კვარტალებში. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანომ შეიძლება გადაანგარიშოს გადასახადი და დააკისროს ჯარიმები და პროცენტები.

რა თქმა უნდა, თუ კომპანია მზად არის დავისთვის, აუდიტის დროს შეიძლება ითქვას, რომ გამოქვითვა გადასახადის გადამხდელის უფლებაა და არა მისი ვალდებულება. მაგრამ, იმის გათვალისწინებით, რომ კოდექსი პირდაპირ არ ადგენს სამწლიან პერიოდს წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვისთვის, ეს მიდგომა პრობლემური იქნება თავდაცვისთვის თუნდაც ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დონეზე. ახლა ძნელი სათქმელია, რა გადაწყვეტილებას მიიღებენ მოსამართლეები.

მაგალითი 6. რომელ კვარტალში უნდა გამოიქვითოს დღგ მიღებული ავანსიდან?

2015 წლის მარტში კომპანიამ მიიღო ავანსი მომხმარებლისგან მარკეტინგული მომსახურების გაწევისთვის 182,900 რუბლის ოდენობით. ბუღალტერმა დაარიცხა დღგ წინასწარ გადახდაზე 27,900 რუბლის ოდენობით. (182,900 × 18/118). ბუღალტერმა ეს თანხა აისახა პირველი კვარტლის დღგ-ის დეკლარაციაში. მხარეებმა მომსახურების მიღების ცნობას ივნისში მოაწერეს ხელი. მომსახურების ღირებულება დღგ-ს გარეშე იყო 250,000 რუბლი. ბუღალტერმა დაარიცხა დღგ-ს გაყიდული მომსახურება 45,000 რუბლის ოდენობით. (250000 × 18%). ეს ნიშნავს, რომ დღგ ჩამოიჭრება წინასწარი გადახდისგან 27,900 რუბლის ოდენობით. უნდა გამოცხადდეს შესყიდვების წიგნში და მეორე კვარტლის დეკლარაციაში.

მყიდველისგან წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა. მყიდველს უფლება აქვს მიიღოს დღგ-ის გამოქვითვა იმ პერიოდში, რომელშიც გადაირიცხება წინასწარი გადახდა და მიმწოდებლისგან მიიღება წინასწარი ინვოისი. გარდა ამისა, ხელშეკრულება უნდა შეიცავდეს წინასწარ გადახდის პირობას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). ამ კვარტალში, წინასწარი ინვოისი შეიძლება ჩაიწეროს შესყიდვის ჟურნალში.

მაგალითი 7. რომელ კვარტალში უნდა ჩამოიჭრას დღგ გადარიცხული ავანსიდან?

გამოვიყენოთ მე-6 მაგალითის პირობები. მომხმარებელმა ავანსისაგან გამოაკლდა დღგ 27900 რუბლის ოდენობით. 2015 წლის პირველი კვარტლის დეკლარაციაში. მეორე კვარტალში მომხმარებელმა მოითხოვა საგადასახადო გამოქვითვა შეძენილი სერვისებისთვის 45000 რუბლის ოდენობით. ავანსიდან გადასახადის თანხა უნდა აღდგეს. ამრიგად, ბუღალტერმა დაარეგისტრირა წინასწარი ინვოისი 27,900 რუბლის ოდენობით. მეორე კვარტლის გაყიდვების წიგნში.

არსებობს მოსაზრება, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტით გათვალისწინებული ნორმა ვრცელდება საქონელზე, სამუშაოსა და მომსახურებაზე, გარდა ძირითადი საშუალებებისა. ვინაიდან ამ უკანასკნელისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტი ადგენს განსხვავებულ ნორმას. მასში ნათქვამია, რომ გამყიდველების მიერ გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი დღგ-ის თანხების გამოქვითვა ძირითადი საშუალებების, ინსტალაციის აღჭურვილობის ან არამატერიალური აქტივების შეძენისას, რომლებიც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 და მე-4 პუნქტებში, სრულად კეთდება ამ ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის შემდეგ. აქტივები, აღჭურვილობა სამონტაჟო ან არამატერიალური აქტივები. ამ პოზიციის წინააღმდეგ პროტესტი შეიძლება წამოიჭრას ერთდროულად ორი მხრიდან.

ძირითადი საშუალებების დღგ-ის გამოქვითვა რეგისტრაციამდე

მოდით გადავხედოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტის ტექსტს. ნამდვილად უნდა იქნას გაგებული იმ გაგებით, რომ შეძენილ ძირითად აქტივებზე შეტანილი დღგ უნდა გამოიქვითოს მათი შეძენისთანავე? ჩემი აზრით, არა.

ამ პუნქტის კონსტრუქცია აჩვენებს, რომ კანონმდებელი ეწინააღმდეგება დღგ-ს გამოქვითვის წარდგენას ძირითადი საშუალების სარეგისტრაციოდ მიღებამდე. ანუ ამის გაკეთების საშუალებას გაძლევთ მხოლოდ აღნიშნული ოპერაციის შემდეგ. თუ ამ ნორმის ავტორებს სურდათ, რომ ძირითად აქტივზე შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა განხორციელებულიყო მისი სარეგისტრაციო მიღების შემდეგ, მე-3 პუნქტში ისინი გამოიყენებდნენ არა სიტყვას „შემდეგ“, არამედ სიტყვას „ამ მომენტში“.

მივმართოთ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 12 თებერვლის No03-07-11/6141 წერილს. მასში, ოფიციალური პირები, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1 ქვეპუნქტისა და 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მითითებით, ამბობენ, რომ საგადასახადო გამოქვითვა შეიძლება მოითხოვოს საგადასახადო პერიოდებში შეძენილი საქონლის რეგისტრაციიდან სამი წლის განმავლობაში. გადასახადის გადამხდელის მიერ, შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება ან ქონებრივი უფლებები. და ისინი ვერ ხედავენ რაიმე განსაკუთრებულ მახასიათებლებს ძირითად აქტივებთან დაკავშირებით.

დღგ ძირითად აქტივებზე, როგორც დღგ საქონელზე

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მითითებულ 1.1 პუნქტში მითითება ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტზე. ამ უკანასკნელში ნათქვამია, რომ გამოქვითვას ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელისათვის წარდგენილი გადასახადის თანხები საქონლის შეძენის, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევისას, აგრეთვე ქონებრივი უფლების შეძენისას. მაგრამ შედის თუ არა ძირითადი საშუალებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტში გამოყენებული „საქონლის“ კონცეფციაში? ჩემი აზრით, აუცილებლად დიახ.

პირველ რიგში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 38-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ადგენს, რომ პროდუქტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიზნებისთვის არის ნებისმიერი ქონება, რომელიც გაიყიდა ან განკუთვნილია გასაყიდად. წმინდა თეორიულად, შეიძლება ითქვას, რომ ეს განმარტება უფრო მეტად ეხება ქონების გამყიდველებს, ვიდრე მყიდველებს.

თუმცა, მეორეც, შეგვიძლია მივმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის მე-8 პუნქტს. საუბარია გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოქვითვად მიღებული გადასახადის თანხებზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლების შესაბამისად, შეძენილ საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე, მათ შორის ძირითად აქტივებზე და არამატერიალურზე დღგ-სგან გათავისუფლების უფლების გამოყენებამდე. აქტივები. ანუ პირდაპირ ნათქვამია, რომ „შეძენილ საქონელში“ შედის ძირითადი საშუალებები. შესაბამისად, ყოველ შემთხვევაში, დღგ-ს შესახებ თავის ფარგლებში სიტყვა „საქონელი“ ასევე ნიშნავს ძირითად საშუალებებს. ეს ნიშნავს, რომ მათ მიმართაც ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტის დებულებები.

დღგ-ის გადავადებული გამოქვითვა ძირითადი საშუალებებიდან

მიუხედავად ამისა, არსებობს სირთულე ძირითადი აქტივების დღგ-ს გადავადებული გამოქვითვასთან დაკავშირებით. და აისახა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 04/09/15 No03-07-11/20293 წერილში.

ოფიციალური პირები მიიჩნევენ, რომ აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, გამყიდველების მიერ გადასახადის გადამხდელს წარდგენილი გადასახადის თანხების გამოქვითვა 171-ე მუხლის მე-2 და მე-4 პუნქტებში მითითებული ძირითადი საშუალებების შეძენისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი მზადდება ამ ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის შემდეგ. მაშასადამე, ერთი ინვოისის საფუძველზე დღგ-ს ნაწილებად გამოქვითვა სხვადასხვა საგადასახადო პერიოდში სამი წლის განმავლობაში შესაძლებელია საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეგისტრაციის შემდეგ, გარდა ძირითადი საშუალებებისა.

ამრიგად, თუ დაიცავთ ამ პოზიციას, მაშინ ძირითად აქტივზე შეტანილი დღგ-ის ოდენობა არ შეიძლება დაიყოს სხვადასხვა საგადასახადო პერიოდებად. ეს, რა თქმა უნდა, მნიშვნელოვნად ამცირებს დღგ-ს ოპტიმიზაციის შესაძლებლობას პერიოდებში გადასახადის გამოქვითვის თანხების რაციონალური განაწილების გზით. გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ საარბიტრაჟო პრაქტიკის დადგომამდე, ძირითად აქტივებზე გამოქვითვების გადაცემა სარისკოა.

თუ დღგ-ის დეკლარაციაში გამოქვითვების ოდენობა აღემატება დარიცხვის ოდენობას, საგადასახადო ორგანოები, სავარაუდოდ, მიკერძოებულად დაიწყებენ შემოწმებას. ამ პერიოდის ყველა ინვოისი შეიძლება დაექვემდებაროს საფუძვლიან აუდიტს არაპროგნოზირებადი შედეგებით. ამიტომ, ზოგჯერ კომპანიის საუკეთესო ინტერესებშია ზოგიერთი გამოქვითვის გადადება მომავლისთვის. მაგრამ თქვენ უნდა გააკეთოთ ეს გონივრულად.

კირილ პოლიაკოვი, UNP ექსპერტი

დღგ-ს გამოქვითვის სამი პირობა ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). პირველ რიგში, საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) უნდა დარეგისტრირდეს. მეორეც, საჭიროა მიმწოდებლის მიერ გაცემული ინვოისი. და მესამე, აქტივები უნდა იყოს განკუთვნილი დღგ-ით დაბეგვრის ოპერაციებში გამოსაყენებლად.

გამოქვითვა გამოიყენება სამივე პირობის დაკმაყოფილების შემთხვევაში - არა ადრე, მაგრამ არა გვიან. აქედან გამომდინარე, შეუძლებელია უბრალოდ „დაივიწყო“ ნაწილი, ვთქვათ, ოქტომბრის გამოქვითვები, რათა აისახოს ისინი ნოემბერში. ასეთი დავიწყება არ გამოიწვევს სხვა რამეს, გარდა განახლებული დეკლარაციების წარდგენის აუცილებლობისა.

ამიტომ, იმისთვის, რომ უსაფრთხოდ გადადოთ გამოქვითვების ნაწილი სამომავლოდ, ყურადღება უნდა მიაქციოთ შეტანილი დღგ-ს ჩარიცხვის ჩამოთვლილ პირობებს.

როგორ გადავადოთ რეგისტრაცია

ძირითადი საშუალებების დღგ-ის გამოქვითვა (და ეს, როგორც წესი, დიდი თანხებია) შეიძლება გადავიდეს შემდეგ პერიოდზე, თანამდებობის პირების განმარტებით.

საგადასახადო კოდექსი არ განმარტავს, რა ითვლება ძირითადი აქტივის მიღებად რეგისტრაციისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). თავდაპირველად ასეთი ქონება აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში 08-4 ანგარიშში „ძირითადი საშუალებების შეძენა“. შესაბამისად, ამის შემდეგ ობიექტი ითვლება აღრიცხვაზე მიღებულად. მაგრამ ფინანსთა სამინისტრო და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური თვლიან, რომ შეყვანის გადასახადის ანაზღაურება შესაძლებელია მხოლოდ მაშინ, როდესაც ობიექტი გადაირიცხება ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 05.16.06 No. 03-02). -07/1-122, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 05.04 05 No03-1-03/530/8@). ამიტომ, გამოქვითვის გადავადება, საკმარისია ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვების გადადება.

თქვენ შეგიძლიათ გადადოთ საქონელზე დღგ-ის კრედიტი სრული გადახდის შემდეგ მიწოდების ხელშეკრულების გაფორმებით საკუთრების გადაცემით. ამ შემთხვევაში, მყიდველი იღებს ქონებას ბალანსისგარეშე ანგარიშზე 002 „შესანახად მიღებული ინვენტარიზაციის აქტივები“. უკვე ამ სააღრიცხვო ჩანაწერის საფუძველზე, კომპანიას შეუძლია საქონელზე დღგ-ის დაქვითვა. საგადასახადო კოდექსი მოითხოვს ქონების გათვალისწინებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). უფრო მეტიც, იმის მითითების გარეშე, რომელ კონკრეტულ სააღრიცხვო ანგარიშებზე (ბალანსი თუ არაბალანსი) უნდა აისახოს ობიექტი. ოფიციალური პირები თვლიან, რომ დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ იმ ქონებაზე, რომელიც ჩამოთვლილია ბალანსზე*. აქედან გამომდინარე, გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ საქონლის სრული გადახდის შემდეგ. და ეს პერიოდი შეიძლება იყოს მრავალფეროვანი.

სამუშაოზე ან მომსახურებაზე დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება გადაიდოს კონტრაგენტთან აქტის ხელმოწერის გადავადებით. მხოლოდ ამ დოკუმენტის საფუძველზე, რომელიც ხელს აწერს ორივე მხარეს, სამუშაო ითვლება დასრულებულად და გაწეული მომსახურებით და შეიძლება იყოს გათვალისწინებული. ამრიგად, დღგ-ის გამოქვითვა შეიძლება გადაიტანოს მომავალში კონტრაგენტთან აქტის ხელმოწერის თარიღზე შეთანხმებით.

როგორ შევინახოთ ინვოისი

ამისათვის შექმენით სპეციალური ჟურნალი შემოსული ანგარიშ-ფაქტურების ჩასაწერად (არ აურიოთ იგი მიღებული ინვოისების აღრიცხვის სავალდებულო ჟურნალში, რომელშიც ეს დოკუმენტებია შეტანილი). ასეთი ჟურნალი ანალოგიურია შემოსული კორესპონდენციის რეგისტრაციის ჟურნალისა, მაგრამ მხოლოდ ინვოისებისთვის. ბუღალტერიის მიერ ინვოისის მიღებისას სარეგისტრაციო ჟურნალში შეიტანება მისი მიღების თარიღი. იგივე ნომერი გამოიყენება შესყიდვების წიგნში ჩანაწერის შესასრულებლად.

დამატებული ღირებულების გადასახადი ალბათ ყველაზე რთული გადასახადია რუსეთის ფედერაციის არსებულ საგადასახადო სისტემაში.

მოგეხსენებათ, გადასახადები შეიძლება დაიყოს პირდაპირ და არაპირდაპირ. პირდაპირ გადასახადებს აწესებს მთავრობა უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის შემოსავალზე ან ქონებაზე. არაპირდაპირი გადასახადები არ არის დამოკიდებული შემოსავალზე; საქონლისა და მომსახურების მწარმოებლები და გამყიდველები ყიდიან მათ ფასებში, რომლებიც ითვალისწინებენ ასეთ პრემიებს.

დამატებული ღირებულების გადასახადი ეხება კონკრეტულად არაპირდაპირ გადასახადებს. ამ გადასახადის გამოანგარიშების, გადახდისა და აღრიცხვის წესი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) „დამატებული ღირებულების გადასახადი“. საბითუმო ვაჭრობით დაკავებული ორგანიზაციებისთვის, ამ გადასახადის გამოთვლის პროცედურა არ შეიცავს განსაკუთრებულ დებულებებს, ანუ თუ სავაჭრო ორგანიზაცია არის დღგ-ს გადამხდელი, ის ითვლის და იხდის დღგ-ს ზოგადად დადგენილი წესით.

სავაჭრო ორგანიზაციები თავიანთი საქმიანობის განხორციელების პროცესში ყიდიან (ყიდიან) საქონელს. 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის ნორმების შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის რეალიზაციის ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას.

ყურადღება მიაქციე!

დაბეგვრის ობიექტია საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

თუ საქონელი იყიდება უცხო სახელმწიფოს ტერიტორიაზე, მაშინ ამ საქონლის რეალიზაცია არ ექვემდებარება დაბეგვრას. ამ საქონლის წარმოების (შეძენის) დროს მომწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის თანხები არ მიიღება გამოქვითვაზე და მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში (ეს წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტით).

საქონლის გაყიდვის ადგილი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 147-ე მუხლის წესების შესაბამისად, რომლის მიხედვითაც, საქონელი განიხილება რუსეთში გაყიდულად, ერთი ან მეტი შემდეგი გარემოების არსებობისას:

· საქონელი მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და არ არის გაგზავნილი ან ტრანსპორტირება;

· საქონელი გადაზიდვის ან ტრანსპორტირების დაწყების დროს მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

ასე რომ, ვაჭრობასთან დაკავშირებით, დაბეგვრის ობიექტია საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. დასაბეგრი ობიექტის ღირებულების მახასიათებლები წარმოადგენს საგადასახადო ბაზას, რომელსაც გადასახადის გადამხდელები - სავაჭრო ორგანიზაციები ზოგადად განსაზღვრავენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებების შესაბამისად:

„საგადასახადო ბაზა, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს (მუშაობას, მომსახურებას), თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, განისაზღვრება ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულებად, რომელიც გამოითვლება ამ 40-ე მუხლის შესაბამისად განსაზღვრული ფასების საფუძველზე. კოდი აქციზის (აქციზური საქონლის) გათვალისწინებით და გადასახადის გარეშე.“.

ფაქტობრივად, ეს ნიშნავს, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის მიიღება გარიგებაში მონაწილე მხარეების მიერ მითითებული საქონლის ფასი და სანამ საპირისპირო არ დამტკიცდება, ეს ფასი საბაზრო ფასების დონეს შეესაბამება. ამრიგად, სავაჭრო ორგანიზაციებში დღგ-ის საგადასახადო ბაზა არის გაყიდული საქონლის ღირებულება, რომლითაც ისინი იყიდება კლიენტებზე დღგ-ს გამოკლებით.

ყურადღება მიაქციე!

საგადასახადო დეპარტამენტის თანამშრომლებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ფასების გამოყენების სისწორე მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:

· დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგების განხორციელება;

· როდესაც გარიგება სასაქონლო ბირჟის (ბარტერული) ოპერაციის ხასიათს ატარებს;

· საგარეო სავაჭრო ოპერაციების განხორციელებისას;

· თუ ტრანზაქციის ფასი 20%-ზე მეტს გადახრის იმ ფასების დონიდან, რომელიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელის მიერ იდენტურ საქონელზე მცირე დროით.

თუ საგადასახადო ორგანო დაადგენს, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოყენებული ტრანზაქციის ფასი 20%-ზე მეტით არის გადახრილი საბაზრო ფასიდან, მაშინ შესაძლებელია ორგანიზაციას მოუწიოს საქონლის საბაზრო ფასის მიხედვით გამოთვლილი გადასახადის ოდენობის ხელახალი გამოთვლა. გარდა ამისა, ჯარიმების თავიდან აცილება შეუძლებელია.

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ყიდის სოფლის მეურნეობის პროდუქტებს და მათ გადამუშავებულ პროდუქტებს, რომლებიც შეძენილია ფიზიკური პირებისგან (რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები), მაშინ საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც სხვაობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 40-ე მუხლის შესაბამისად განსაზღვრულ ფასს შორის. ანგარიშის გადასახადი და მითითებული პროდუქციის შესყიდვის ფასი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ამ შემთხვევაში, სავაჭრო ორგანიზაცია ვალდებულია გამოთვალოს დღგ-ის სხვაობა გაყიდვის ფასს გადასახადის ჩათვლით და მითითებული პროდუქტის შესყიდვის ფასს შორის. ეს დებულება დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-4 პუნქტით.

აღნიშნული პროცედურა ვრცელდება სასოფლო-სამეურნეო პროდუქტებზე და მათი გადამუშავების პროდუქტებზე რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 16 მაისის No383 ნუსხის მიხედვით, „სოფლის მეურნეობის პროდუქტებისა და მათი გადამუშავების პროდუქტების ნუსხის დამტკიცების შესახებ (გარდა აქციზისა. ფიზიკური პირებისგან (რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები) შეძენილი საქონელი).“

დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას ძალიან მნიშვნელოვანი პუნქტია საგადასახადო ბაზის გაჩენის მომენტი.

საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირების საკითხების განხილვისას ამ საკითხზე უკვე მივაქცია მკითხველის ყურადღება. ამასთან, ტყუილად არ უნდა გავიხსენოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მოთხოვნების შესაბამისად, ორგანიზაციას შეუძლია აირჩიოს მომენტი, როდესაც დღგ-ის საგადასახადო ბაზა წარმოიქმნება "გადახდისას" ან "გადაზიდვისას". .

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის თანახმად:

„1) გადასახადის გადამხდელთათვის, რომლებმაც საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დაამტკიცა გადაზიდვისას საგადასახადო ბაზის დადგენისა და მყიდველისთვის ანგარიშსწორების დოკუმენტების წარდგენის მომენტი – საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის) დღე;

2) გადასახადის გადამხდელთათვის, რომლებმაც საგადასახადო მიზნებისთვის დაამტკიცა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი - გადაზიდული საქონლის (შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების) გადახდის დღე.“.

· ტექნიკური საშუალებების ჩამონათვალი, რომლებიც გამოიყენება ექსკლუზიურად ინვალიდობის პრევენციისთვის ან შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა რეაბილიტაციისთვის, რომელთა გაყიდვა არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 21 დეკემბრის No998 დადგენილებით „შესახებ. იმ ტექნიკური საშუალებების ნუსხის დამტკიცება, რომლებიც გამოიყენება მხოლოდ შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა პრევენციის ან რეაბილიტაციისთვის, რომელთა რეალიზაცია არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს.“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-9 ქვეპუნქტი გამორიცხავს საგადასახადო ოპერაციებს საფოსტო მარკების, შტამპიანი საფოსტო ბარათების და შტამპიანი კონვერტების გაყიდვისგან. გასათვალისწინებელია, რომ ეს გამონაკლისი არ ვრცელდება საფოსტო გადახდის ნიშნების ხელახალი გაყიდვაზე მათ ნომინალურ ღირებულებაზე მეტი ფასით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-6 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის შესაბამისად, აღიარებული მხატვრული ღირსების მქონე ხალხური ხელოვნებისა და ხელნაკეთობების პროდუქციის გაყიდვა (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ, არ ექვემდებარება დაბეგვრას. რეგისტრაციის წესები დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 18 იანვრის №35 დადგენილებით „პროდუქტის ნიმუშების რეგისტრაციის შესახებაღიარებული მხატვრული დამსახურების მშობლიური მხატვრული ხელნაკეთობები“.

ყურადღება მიაქციე!

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი შეიცავს ოპერაციების ჩამონათვალს, რომლებიც არ ექვემდებარება გადასახადს. შეიძლება ასეთი გამონაკლისები შეღავათად ჩაითვალოს? შევეცადოთ გავერკვეთ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად:

„საგადასახადო და საფასური შეღავათები აღიარებულია, როგორც გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული გარკვეული კატეგორიის გადამხდელებისა და მოსაკრებლების უპირატესობები სხვა გადასახადის გადამხდელებთან ან მოსაკრებლების გადამხდელებთან შედარებით, გადასახადის ან მოსაკრებლის გადაუხდელობის ან მათი გადახდის შესაძლებლობის ჩათვლით. უფრო მცირე რაოდენობით. ”

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი საშუალებას გაძლევთ არ გადაიხადოთ გადასახადი ჩამოთვლილ ოპერაციებზე.

და რადგან ეს არის სარგებელი, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე, უარი თქვას მის გამოყენებაზე ან შეაჩეროს მისი გამოყენება ერთი ან მეტი საგადასახადო პერიოდისთვის, თუ ეს არ ეწინააღმდეგება საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებს.

შესაძლებელია თუ არა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლით დადგენილი შეღავათების გამოყენებაზე უარის თქმა (დანართი No4)?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი შეიცავს ორ სახის სარგებელს:

· შეღავათები, რომლებსაც გადასახადის გადამხდელმა შეიძლება უარი თქვას გამოყენებაზე;

· შეღავათები, რომლებზეც უარის თქმის უფლება არ აქვს გადასახადის გადამხდელს.

შეღავათების ჩამონათვალი, რომლებზეც გათვალისწინებულია უარის თქმის შესაძლებლობა, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტით, ეს წესი არ ვრცელდება მე-2 პუნქტით დადგენილ შეღავათებზე. ამრიგად, სავაჭრო ორგანიზაციას უფლება აქვს უარი თქვას სარგებლობაზე მხოლოდ აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხალხური ხელოვნებისა და ხელნაკეთობების პროდუქციის გაყიდვისას (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია საქართველოს მთავრობის მიერ დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია.

ყურადღება მიაქციე!

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ახორციელებს ოპერაციებს, როგორც დაბეგვრას, ასევე მისგან თავისუფლდება, მაშინ მან უნდა შეინახოს ასეთი ოპერაციების ცალკეული ჩანაწერები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

გარდა ამისა, სავაჭრო ორგანიზაციებში ცალკე აღრიცხვის აუცილებლობა ჩნდება იმის გამო, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა საქონლის რეალიზაციისას სხვადასხვა გადასახადის განაკვეთს ითვალისწინებს. და მიუხედავად იმისა, რომ საქონლის ჩამონათვალი, რომელიც იბეგრება 10%-იანი განაკვეთით, საკმაოდ ვრცელია, დღგ-ის ძირითადი განაკვეთი 18%-ია და საბითუმო ვაჭრობის ორგანიზაციები ხშირად ყიდიან საქონელს სხვადასხვა საგადასახადო განაკვეთით. იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი თავად არ ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს შეინახოს ცალკეული ჩანაწერები საქონლის სხვადასხვა ტარიფებით გაყიდვისას (დაბეგვრისა და გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ერთდროული განხორციელებისგან განსხვავებით), ჩვენი აზრით, ეს აუცილებელია. რადგან წინააღმდეგ შემთხვევაში გადასახადი გამოითვლება გაყიდვების მთლიანი მოცულობის მაქსიმალური განაკვეთის მიხედვით.

გამოყენებული განაკვეთების კონტექსტში ცალკეული ჩანაწერების შენახვა საშუალებას მოგცემთ განსაზღვროთ საგადასახადო ბაზა ცალ-ცალკე სხვადასხვა განაკვეთით დაბეგვრის თითოეული ტიპის საქონელზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), შემდეგ კი გამოიყენოთ პუნქტის წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის 1:

„ამ კოდექსის 154-ე - 159-ე და 162-ე მუხლების შესაბამისად საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გადასახადის ოდენობა გამოითვლება გადასახადის განაკვეთის შესაბამისი საგადასახადო ბაზის პროცენტული წილით, ხოლო ცალკე აღრიცხვის შემთხვევაში – გადასახადის ოდენობით. მიღებული გადასახადების ცალ-ცალკე გაანგარიშებული თანხების დამატების შედეგად შესაბამისი საგადასახადო ბაზების საგადასახადო განაკვეთების პროცენტული წილის შესაბამისად.“.

უნდა აღინიშნოს, რომ საბითუმო ვაჭრობის ორგანიზაციები არ განიცდიან რაიმე განსაკუთრებულ სირთულეებს ცალკეული აღრიცხვის ორგანიზებისას, საცალო ვაჭრობის ორგანიზაციებისგან განსხვავებით. საბითუმო რეალიზაციისას გამყიდველი-დღგ-ს გადამხდელი უგზავნის მყიდველს ინვოისს საქონლის გაყიდვის ყოველი ოპერაციისთვის, რომელშიც მითითებულია მოქმედი გადასახადის განაკვეთი და ამ განაკვეთიდან გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა თითოეული სახის საქონელზე.

გადასახადის გადამხდელის ვალდებულება გასცეს ინვოისები გათვალისწინებულია 21-ე თავში „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლი.

შეგახსენებთ!

· ინვოისები გაიცემა საქონლის გადაზიდვის დღიდან არაუგვიანეს ხუთი დღისა.

· გადახდის საბუთებსა და ინვოისებში ცალკე ხაზის სახით მონიშნულია გადასახადის თანხა.

თუ სავაჭრო ორგანიზაცია ყიდის საქონელს, რომლის რეალიზაცია გათავისუფლებულია გადასახადისგან, მაშინ ამ შემთხვევაში იგი გაიცემა გადასახადის შესაბამისი თანხის გამოყოფის გარეშე, ხოლო ინვოისზე ან შტამპზე კეთდება შესაბამისი წარწერა "გადასახადის გარეშე (დღგ)". განთავსებულია.

გაცემული ინვოისი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მოთხოვნის შესაბამისად, რეგისტრირებულია გაყიდვების წიგნში, რომლის ფორმა ითვალისწინებს საქონლის ცალკე აღრიცხვას გამოყენებული საგადასახადო განაკვეთების კონტექსტში და. გადასახადისგან გათავისუფლებული გაყიდვები. ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო დეკლარაციის შევსებისას იყენებს გაყიდვების წიგნის სვეტების საბოლოო წაკითხვას. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს არ სჭირდება სპეციალური გამოყოფა სხვადასხვა განაკვეთით განხორციელებული საქონლის გაყიდვის აღრიცხვისას.

თუმცა, იმის გამო, რომ გაყიდვების წიგნში, საქონლის გაყიდვის ოპერაციებთან ერთად, სხვა საფუძვლებზე დარიცხული გადასახადის თანხებიც შეიტანება, მაგალითად, საქონლის ანგარიშსწორებასთან დაკავშირებული წინასწარი თანხები ან სხვა გადასახადები, ვაჭრობის ორგანიზაცია ადრე. საგადასახადო დეკლარაციის შევსებისას აშკარად უნდა შედგეს სპეციალური საბუღალტრო მოწმობა, სადაც გადახდისათვის დარიცხული გადასახადის მთლიანი თანხიდან უნდა გამოიკვეთოს დღგ-ის ოდენობები, რომლებიც დაკავშირებულია სხვადასხვა სახის შემოსავალთან.

ყურადღება მიაქციე!

ანგარიშ-ფაქტურების შევსების, ანგარიშ-ფაქტურების, შესყიდვების და გაყიდვების წიგნების აღრიცხვის წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2000 წლის 2 დეკემბრის №914 დადგენილებით „მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალების შენახვის წესების დამტკიცების შესახებ. , შეიძინეთ წიგნები და გაყიდვების წიგნები დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას“.

ამ დოკუმენტების საფუძველზე სავაჭრო ორგანიზაცია ავსებს საგადასახადო დეკლარაციას და წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს. დეკლარაციის წარდგენის სიხშირე დამოკიდებულია დღგ-ს საგადასახადო პერიოდზე, რომელსაც გადასახადის გადამხდელები განსაზღვრავენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლის წესების შესაბამისად, რომლის მიხედვითაც:

"1. საგადასახადო პერიოდი (მათ შორის, საგადასახადო აგენტად მოქმედი გადამხდელებისთვის, შემდგომში საგადასახადო აგენტი) დგინდება კალენდარული თვე, თუ ამ მუხლის მე-2 პუნქტით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

2. გადასახადის გადამხდელებისთვის (საგადასახადო აგენტებისთვის), რომელთაც აქვთ ყოველთვიური შემოსავლები საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან გადასახადის გარდა კვარტალში, არაუმეტეს ერთი მილიონი რუბლისა, დგინდება კვარტალად.“.

დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გადასახადის თანხების გადახდა ხდება ყოველი საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით, არაუგვიანეს ვადაგასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20 დღისა.

სავაჭრო ორგანიზაციებში ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო საკითხების შესახებ მეტი შეგიძლიათ გაიგოთ სს „BKR-Intercom-Audit“-ის წიგნში „სავაჭრო საქმიანობა“.

სააღრიცხვო პრაქტიკაში ისეთი ცნებების დანერგვა, როგორიცაა გადავადებული საგადასახადო აქტივები და გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები საშემოსავლო გადასახადის თვალსაზრისით (PBU 18/02) და შესაბამისი ცვლილებები ანგარიშთა გეგმაში, ბევრ კითხვას აჩენს სხვა გადასახადებისთვის ორგანიზაციების გადავადებული ვალდებულებების აღრიცხვის პროცედურასთან დაკავშირებით. . კერძოდ, ეს ეხება დამატებული ღირებულების გადასახადს. ამ სტატიაში M.L. პიატოვი, ფ. (სანქტ-პეტერბურგის სახელმწიფო უნივერსიტეტი), საუბრობს ორგანიზაციების მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციასთან დაკავშირებული დღგ-ზე გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების აღრიცხვის პროცედურაზე.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები არის ბიუჯეტში გადასახდელი ანგარიშების თანხები, რომლებიც ასახულია სააღრიცხვო ჩანაწერებში იმ ვალდებულებებისთვის, რომლებიც წარმოიქმნება მხოლოდ მომავალ საანგარიშგებო პერიოდებში.

დამატებული ღირებულების გადასახადის კუთხით, გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებების ასახვის აუცილებლობა წარმოიშობა დღგ-ს მიზნებისთვის გაყიდული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) აღიარების სხვაობის გამო.

ამრიგად, იმისათვის, რომ პროდუქტი, სამუშაო ან მომსახურება გაიყიდოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის ზოგადი წესის შესაბამისად, უნდა მოხდეს შემდეგი ფაქტი:

• საქონლის საკუთრების გადაცემა;
• დასრულებული სამუშაოს შედეგების გადაცემა;
• მომსახურების პირდაპირი მიწოდება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ფაქტობრივი გაყიდვის მომენტი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის შესაბამისად. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფაქტობრივი გაყიდვის მომენტი გაგებულია, როგორც მომენტი, საიდანაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის სპეციალური ნორმების შესაბამისად კონკრეტული გადასახადების შესახებ, ოპერაციები, რომლებიც გაყიდვებია 39-ე მუხლის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი აღიარებულია, როგორც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვა ბიუჯეტში კონკრეტული გადასახადის გაანგარიშებისა და გადახდის მიზნით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ასეთი სპეციალური ნორმის როლი დამატებული ღირებულების გადასახადთან დაკავშირებით შესრულებულია 167-ე მუხლით "საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის (გადაცემის) თარიღის განსაზღვრა".

ზოგადი წესის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის გამოყენების მიზნებისათვის, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკიდან გამომდინარე, არის:

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, დღგ-ს თვალსაზრისით საგადასახადო პოლიტიკის შესახებ სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ, გადასახადის გადამხდელი ირჩევს ერთ-ერთ „განხორციელების მომენტიდან“: „გადაზიდვისას“ ან "გადახდაზე". უფრო მეტიც, მეორე შემთხვევაში, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის მომენტამდე, მათი გაყიდვა არ არის აღიარებული დღგ-ის მიზნებისათვის.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, პირიქით, ორგანიზაციას არ შეუძლია დაადგინოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის მომენტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. გაყიდვების შემოსავლის ბუღალტრული აღრიცხვაში აღიარების პროცედურა დადგენილია PBU 9/99-ის მე-12 პუნქტით „ორგანიზაციის შემოსავალი“. PBU-ს მიხედვით, შემოსავალი აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

ა) ორგანიზაციას უფლება აქვს მიიღოს ეს შემოსავალი, რომელიც გამომდინარეობს კონკრეტული ხელშეკრულებიდან ან სხვა სათანადო წესით დადასტურებული;
ბ) შემოსავლის ოდენობის დადგენა შესაძლებელია;
გ) არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული გარიგების შედეგად მოხდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებლის ზრდა;
დ) პროდუქტის (საქონლის) საკუთრების (მფლობელობის, სარგებლობის, განკარგვის) უფლება ორგანიზაციიდან გადავიდა მყიდველზე ან ნამუშევარი იქნა მიღებული მომხმარებლის მიერ (მომსახურება გაწეული);
ე) შეიძლება განისაზღვროს ის ხარჯები, რომლებიც გაწეულია ან გაწეული იქნება ამ ოპერაციასთან დაკავშირებით.

ამრიგად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნების პრინციპის და PBU 9/99 მოთხოვნების შესაბამისად, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ფაქტი აისახება მათზე საკუთრებაში გადაცემის მომენტში. მყიდველს (სამუშაო შედეგების მიწოდება, მომსახურების მიწოდება) და მათი გადახდის უპირობო ვალდებულების წარმოშობა.

თუ გამყიდველი ორგანიზაციის საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ირჩევს გაყიდვის მომენტს, როგორც "გადახდას", საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის აღრიცხვისას გადახდამდე, არსებობს შეუსაბამობა სააღრიცხვო ჩანაწერებს შორის ასახვისთვის. გაყიდვების და დღგ-ს მიზნებისათვის გაყიდვების აღიარება. სააღრიცხვო ჩანაწერები კეთდება გაყიდვის ასახვის მიზნით, მაგრამ ბიუჯეტში დღგ-ის გადახდის ვალდებულება ჯერ არ წარმოშობილა.

ამ შემთხვევაში, იმის უზრუნველსაყოფად, რომ ბუღალტრული აღრიცხვაში ნაჩვენები საქონლის გაყიდვის ფინანსური შედეგი არ არის გადაჭარბებული დღგ-ს ოდენობით, აუცილებელია შედგეს სპეციალური კორექტირების ჩანაწერი ბიუჯეტში დღგ-სთვის შესაძლო დავალიანების ოდენობისთვის. . რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1996 წლის 12 ნოემბრის №96 წერილის შესაბამისად „დამატებული ღირებულების გადასახადთან და აქციზთან დაკავშირებული გარკვეული ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვის წესის შესახებ“, ასეთი ჩანაწერები შედგენილია 76 ანგარიშის გამოყენებით „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეები და კრედიტორები“. სანამ საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) არ გადაიხდება და მათი რეალიზაცია არ იქნება აღიარებული საგადასახადო მიზნებისთვის, ჩანაწერი კეთდება საქონლის გაყიდვაზე ბრუნვის დღგ-ის ოდენობაზე:

დებეტი 90 „გაყიდვები“, სუბანგარიში 3 „დღგ“ კრედიტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიში „ბიუჯეტის პოტენციური ვალდებულებები დღგ-ის მიმართ“.

მყიდველის (მომხმარებლის) მიერ მიყიდული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის ასახვის შემდეგ ჩანაწერით:

დებეტი 51 "მიმდინარე ანგარიშები" კრედიტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან."

ბუღალტრულ აღრიცხვაში უნდა მოხდეს ბიუჯეტისადმი პოტენციური ვალდებულების ტრანსფორმაცია დამატებული ღირებულების გადასახადის რეალურ ვალად. გაყვანილობა მზადდება:

დებეტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიში „პოტენციური ვალდებულებები ბიუჯეტთან“ კრედიტი 68 „ანგარიშსწორებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“ - დღგ-ის ოდენობით.

მაგალითი

ორგანიზაცია A ყიდის ორგანიზაცია B-ს მზა პროდუქციის პარტიას, რომლის ღირებულებაა 150,000 რუბლი. პროდუქციის გასაყიდი ფასია 240,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 40,000 რუბლი). ორგანიზაციის საგადასახადო მიზნებისათვის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ადგენს შესრულების მომენტს „გადახდად“. მოდით ასახოთ A ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში პროდუქციის რეალიზაციის ფაქტი:
1) B ორგანიზაციის პროდუქციის რეალიზაცია აისახება:

დებეტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" კრედიტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 1 "შემოსავლები" - 240,000 რუბლი.

2) გაყიდული პროდუქტები ჩამოიწერება:

დებეტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 2 "გაყიდვის ღირებულება" კრედიტი 43 "მზა პროდუქტები" - 150,000 რუბლი.

3) დღგ-ს პოტენციური დავალიანება ბიუჯეტის მიმართ გამოითვლება:

დებეტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 3 "დამატებული ღირებულების გადასახადი" კრედიტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" - 40,000 რუბლი.

4) B ორგანიზაციის მიერ პროდუქტების გადახდა აისახება:

დებეტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" კრედიტი 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" - 240,000 რუბლი.

5) დღგ-ით ბიუჯეტის წინაშე დავალიანების წარმოშობა აისახება:

დებეტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" კრედიტი 68 "ანგარიშსწორებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ" - 40,000 რუბლი.